Налоги

Сменить систему налогообложения ип до какого числа. Как сменить систему налогообложения ип. Как изменить объект налогообложения

Уведомление надо подать по форме №26.2-3, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.12№ ММВ-7-3/829@. Переход на ОСН произойдет автоматически. ПАМЯТКА: Если уведомление подано с опозданием, применять ОСН нельзя. Нужно ждать начала следующего года. Разъяснения даны в Письмах Минфина России от 14.07.15 № 03-11-09/40378 и ФНС России от 19.07.11 № ЕД-4-3/11587. Совмещать ОСН с УСН нельзя. 2. С ЕНВД Добровольно перейти на общую систему с ЕНВД можно только с начала следующего календарного года (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Для перехода с ЕНВД на ОСН в инспекцию надо подать в первые пять рабочих дней заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД по форме№ ЕНВД-4, которая утверждена приказом ФНС России от 11.12.12 № ММВ-7-6/941@ (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Никакого дополнительного уведомления о переходе на ОСН не требуется. Переход произойдет автоматически.

При заполнении Уведомления о переходе на УСН ИП должен определиться с подходящим для его деятельности объектом налогообложения при УСН (объект необходимо указывать в Уведомлении).

Таких объектов два:

Указанные ставки в некоторых субъектах РФ могут быть установлены и в меньших размерах. Второй режим следует выбирать только ИП, уровень расходов у которых значителен, иначе такой режим не выгоден.

Значительным уровнем расходов считается уровень расходов более 60% от доходов (Читайте также статью ⇒ Уведомление о переходе на УСН в 2018- скачать образец форма 26.2-1).

Порядок и сроки изменения налогообложения для ип

Внимание

Кроме того, документы, подтверждающие расходы, нужны, например, для расчетов с контрагентами. Из вышесказанного следует, что определяющими факторами при выборе объекта налогообложения при УСНО являются осуществляемый вид деятельности и конкретные виды расходов, которые имеют место.

Отметим еще один важный момент: сегодня субъектам РФ даны широкие права по установлению пониженных налоговых ставок при УСНО как при объекте налогообложения «доходы минус расходы», так и при объекте «доходы», чем они и пользуются.

Справедливости ради напомним, что при объекте налогообложения «доходы минус расходы» «упрощенец» вправе учесть в расходах сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке (п. 6 ст. 346.18 НК РФ), а также уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов с таким же объектом налогообложения (п. 7 ст. 346.18), что тоже позволяет минимизировать сумму налога к уплате по итогам налогового периода. Важным плюсом в пользу выбора объекта налогообложения «доходы» является тот факт, что сумму налога можно уменьшить в два раза, если существенна сумма уплаченных страховых взносов и других выплат в соответствии с п.
3.1 ст. 346.21 НК РФ, а также из суммы налога можно вычесть сумму уплаченного торгового сбора.

Применение ЕНВД в настоящее время является правом, а не обязанностью налогоплательщиков, ведущих установленной главой 26.3 НК РФ деятельность. При переходе на ЕНВД необходимо подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД по месту осуществления такой деятельности в течение пяти дней с момента применения ЕНВД.

Заявление ИП подает по форме, установленной законодательно (форма ЕНВД-2). Ограничение по средней численности работников ИП для перехода на ЕНВД такое, как и при УСН – средняя численность работников не должна быть более 100 человек.

Переход на патентную систему налогообложения (ПСН) На ПСН индивидуальный предприниматель может перейти с любой системы налогообложения.

Меняем объект налогообложения: налоговые последствия

ИнфоНК РФ (быть обоснованными и документально подтвержденными);

Здесь нужно проанализировать затраты на предмет учета в расходах при УСНО: не все затраты можно учесть в расходах, а также, чтобы они стали расходами, затраты обязательно должны быть оплачены. Не последнюю роль играют наличие и стоимость основных средств: в случае приобретения дорогостоящих основных средств, возможно, целесообразно применение объекта налогообложения «доходы минус расходы».

Зачастую эти факторы становятся решающими при выборе объекта налогообложения.

Бухучет инфо

Таким образом, имеющиеся результаты финансово-хозяйственной деятельности за девять месяцев 2016 года – полученные доходы, расходы, суммы страховых взносов, торгового сбора – необходимо проанализировать с точки зрения их влияния на окончательный результат – на сумму налога к уплате за налоговый период.

Упрощенная система налогообложения

Для вновь зарегистрированных организаций или индивидуальных предпринимателей выбор объекта налогообложения придется делать на основании не фактических данных, а цифр бизнес-плана.

В помощь «упрощенцам» мы составили сравнительную таблицу двух объектов налогообложения. В ней отмечены моменты, на которые надо обратить особое внимание. Показатель Объект налогообложения «доходы» Объект налогообложения «доходы минус расходы» Доходы Учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Не учитываются доходы, поименованные в ст.

Как изменить систему налогооблажения ип

Нужно ли ИП получить от ИФНС о возможности применять УСН?

Нет. Переход на УСН носит уведомительный характер. Какие действия совершить при переходе на уплату ЕНВД Переход с общей системы, УСН или патентной системы на ЕНВД

Когда можно перейти на уплату ЕНВД?

Для использовавших ОСНО это можно сделать с любого числа текущего года. Аналогично и для патента.

Обязана ли ИФНС выдать документ о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД?

В течение пяти рабочих дней со дня получения от предпринимателя заявления о постановке на учет ИФНС выдает Уведомление о переходе на ЕНВД.

Как это сделать, мы расскажем ниже, а пока остановимся на положительных и отрицательных сторонах каждой из них. Общая (традиционная) система налогообложения. Положительные стороны:

не зависит от объемов выручки, стоимости имущества и вида деятельности;
открытый перечень расходов, уменьшающих налоговую базу;
позволяет работать с контрагентами, уплачивающими НДС (Налог на добавленную стоимость).

Отрицательные стороны:

не освобождает от уплаты налога на доходы физических лиц, НДС, налога на имущество физических лиц;
необходимость учета начисленного и принятого к вычету НДС, а также выставления счетов-фактур;
отчетность по Налогу на добавленную стоимость исключительно в электронном виде.
отчетность по Налогу на доходы физических лиц.

Упрощенная система налогообложения.

Переход на усн в 2016 году и с 2017 года: условия и новые критерии

Если вы хотите в добровольном порядке перейти с УСН на ОСН, то вам также необходимо уведомить свой территориальный налоговый орган об этом переходе, подав форму № 26.2-3 Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения. Смена системы налогообложения в обязательном порядке Для того чтобы использовать Упрощенную систему налогообложения необходимо соблюдение определенных требований, главные из них:

численность сотрудников не должна превышать 100 человек за год;

доходы по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе не должны превышать 45 млн.

руб.;

остаточная стоимость основных средств не должна превышать 100 млн. руб.

Если при использовании УСН у вас нарушается хотя бы одно из условий, вы автоматически должны перейти на иную систему налогообложения, а именно на ОСН.

НК РФ (быть обоснованными и документально подтвержденными);

обозначены особенности учета отдельных видов расходов;
расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Как поменять систему налогообложения для ип

Срок - в течение 10 календарных дней со дня наступления указанного обстоятельства, подав заявление по форме №26.5-4, утвержденной приказом ФНС России от 14.12.12 № ММВ-7-3/957@ (п. 8 ст.

Как сменить систему налогообложения ип

346.45 НК РФ). Переход с общей системы, ЕНВД, патентной системы на УСН УСН можно применять одновременно с патентной системой и ЕНВД.

Внимание

Общий порядок перехода следующий: организации и ИП, уже осуществляющие коммерческую деятельность, могут перейти на УСН лишь с начала нового календарного года. При этом независимо от того, какую систему налогообложения они меняют.О переходе на «упрощенку» нужно сообщить в налоговую инспекцию.

Изменение системы налогообложения

ИФНС необходимо уведомить о переходе на УСН.

В какой срок необходимо уведомить ИФНС о переходе на УСН?

Сделать это нужно не позднее 31 декабря года, предшествующего году, с которого ИП планирует применять УСН. Уведомление подается по форме № 26.2-1.

Нужно ли ИП сниматься с учета по применяемой системе налогообложения?

В случае применения ОСНО никаких заявлений подавать не нужно.

Если применялась УСН, то нужно подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД по форме № ЕНВД-4 в течение пяти рабочих дней со дня перехода на УСН. Если была прекращена деятельность на которую выдавался патент, то в течении 10 календарных дней, нужно подать заявление по форме № 26.5-4.

С какими системами налогообложения можно совмещать УСН?

Только с патентной системой и ЕНВД.

Меняем систему налогообложения. что надо учесть?

Если предприниматель определился с системой налогообложения и с самого начала деятельности хочет применять упрощенную систему налогообложения (УСН), то лучше уведомление о переходе на УСН подавать одновременно с подачей документов на регистрацию в качестве ИП. Уведомление подается по рекомендованной форме (форма 26.2-1).

Зачастую данное уведомление заполняется ИП в одном экземпляре, что не совсем верно. Ведь в форме есть поле, которое заполняет представитель ИФНС, и кроме того, ИП не помешает иметь на руках документ, подтверждающий, что он перешел на УСН.

Если уведомление о переходе на УСН не подано в момент регистрации, то сделать это можно еще в течение 30 календарных дней с момента регистрации. А вот если пропустить этот срок, то перейти на УСН можно будет только со следующего календарного года.

Как поменять налогообложение ип?

Февраля 2014 Отвечает: Гусева Ксения Алексеевна В налогообложении существует три системы: ОСН, УСН и ЕНВД. УСН бывает двух видов: 6% на доходы и 10% доходы минус расходы, ОСН бывает одного вида НДС – 18%.

УСН как правило используют компании, относящие себя к малому бизнесу. ОСН в основном используют компании, относящиеся к более крупному бизнесу, и заинтересованные в возврате НДС 18%.

Когда можно перейти на Упрощенку?

При первичной регистрации компании, путем подачи заявления одновременно с пакетом регистрационных документов,
После получения регистрационных документов с МИФНС №15 в течение 5 дней,
В конце каждого календарного года, путем подачи заявления уже не в регистрирующий орган а, в районную налоговую инспекцию по месту нахождения ИП или юридического лица. Заявления принимаются с 01 октября по 31 декабря.

Выбор системы налогообложения для ип

Это лишний раз говорит о том, что к выбору объекта налогообложения при УСНО надо относиться ответственно. Специально для индивидуальных предпринимателей отметим, что при выборе неверного, по их мнению, объекта налогообложения не получится изменить его в течение налогового периода и таким способом, как прекращение предпринимательской деятельности и повторная регистрация в том же налоговом периоде. Приведем один из последних примеров по данному вопросу. Все судебные инстанции, включая Конституционный суд, поддержали решение налогового органа в части выводов о неправомерном изменении объекта налогообложения в следующем деле (Определение от 19.07.2016 № 1459‑О). Индивидуальный предприниматель применял УСНО с объектом налогообложения «доходы» в 2012 году.

Еще статьи по теме

Как сменить систему налогообложения ИП

Нередко российские предприниматели пересматривают бюджет фирмы, стараясь увеличить прибыль за счет оптимизации соотношения доходов и расходов.

Можно ли поменять систему налогообложения в течении года

Актуальным в этом вопросе является и анализ иных режимов налогообложения на предмет выявления наиболее оптимальных. Предприниматели на упрощенной системе могут также изменять объект налогообложения.

Добровольно перейти с УСН на ОСН

переход к ОСН

Запросите звонок консультанта

Ваше мнение

Спасибо за запрос! Специалист свяжется с Вами!

Меняем "упрощенный" объект налогообложения

(Учет доходов и расходов при смене объекта налогообложения при УСНО)

Организации и предприниматели, применяющие "упрощенку" по состоянию на 1 января 2008 г. 3 года и более (то есть дата начала применения УСНО у которых приходится на период до 1 января 2005 г.), заработали свое право изменить с 2008 г. объект налогообложения с "доходов" на "доходы за минусом расходов" или наоборот <1>.

Примечание

Теоретически сменить объект налогообложения вправе также организации и предприниматели, зарегистрированные в 2005 г. и применяющие УСНО с момента регистрации. Ведь для них первым налоговым периодом по УСНО являлся 2005 г. с даты регистрации по 31 декабря 2005 г. Соответственно, трехлетний период применения УСНО у них истекает 31 декабря 2007 г., и с 2008 г. они вправе перейти на другой объект налогообложения <1>. Однако право на смену объекта в этом случае, скорее всего, придется доказывать в суде <2>.

Внимание! Смена объекта налогообложения, как и сам переход на УСНО, носит уведомительный характер.

В Налоговом кодексе не решен вопрос, как часто можно менять объект налогообложения, после того как он уже был изменен ранее. Например , можно ли тем "упрощенцам", кто уже менял объект налогообложения в 2006 г. или 2007 г., поменять его еще раз с 2008 г.? В своих письмах Минфин, уполномоченный толковать налоговое законодательство <3>, утверждает, что по истечении 3 лет с начала применения УСНО объект налогообложения можно менять хоть ежегодно с очередного календарного года <4>.

Для смены объекта нужно подать в ИФНС до конца года уведомление в произвольной форме <5>. В этом году последний день подачи уведомления непосредственно в ИФНС — 29 декабря . По почте можно послать уведомление вплоть до 31 декабря.

А теперь перейдем к правилам исчисления налоговой базы при изменении объекта налогообложения.

<1> Пункт 2 ст. 346.14 НК РФ.
<2> Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2007 N А50-3829/2007-А6, 17АП-4230/2007-АК.
<3> Статья 34.2 НК РФ.
<4> Письмо Минфина России от 04.12.2006 N 03-11-02/263.
<5> Письмо Минфина России от 17.11.2006 N 03-11-04/2/245; Письмо УФНС России по г. Москве от 06.06.2007 N 18-12/3/052811@.

С "доходов" на "доходы минус расходы" Доходы

Поскольку доходы у "упрощенца" независимо от объекта налогообложения признаются по кассовому методу (а именно по мере поступления на расчетный счет или в кассу "упрощенца" денежных средств либо погашения дебиторской задолженности иным способом <6>), то с отражением доходов проблем возникнуть не должно. Все доходы, фактически полученные до 1 января 2008 г., войдут в налоговую базу по налогу при "доходной" УСНО за 2007 г. Все доходы, фактически полученные после указанной даты, будут учтены при расчете налога при "доходно-расходной" УСНО следующего года.

К сведению

Семинар Т.А. Новиковой на тему "Непростые вопросы "упрощенки": решаем вместе" читайте в издании "Главная книга. Конференц-зал", 2007, N N 9, 10.

Внимание! Участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом вправе применять только "доходно-расходную" УСНО <7>. Для них смена объекта налогообложения в принципе невозможна.

<6> Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ.
<7> Пункт 3 ст. 346.14 НК РФ.

Расходы

Что касается признания "переходных" расходов, то с 2008 г. НК РФ будет дополнен новой нормой, согласно которой расходы, относящиеся к годам, когда применялась "доходная" УСНО, при исчислении налоговой базы не учитываются <8>.

Итак, законодатель попытался сформулировать хоть какие-нибудь переходные положения для смены объекта налогообложения при УСНО, но в результате ситуация еще больше запуталась. Что означает фраза "расходы, относящиеся к периоду"? То ли на этот период должен приходиться момент признания расхода по правилам гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" (к примеру, сырье должно быть и списано в производство, и оплачено <9>)? То ли речь идет о периоде, в котором расход фактически осуществлен безотносительно к оплате (то есть сырье должно быть только передано в производство)? Мы все-таки склоняемся к первому варианту. Ведь на "упрощенке" расходами признаются затраты только после их оплаты. Пока нет оплаты — нет и расходов (кассовый метод). Таким образом, можно будет учесть в расходах следующего года, в частности:

заработную плату за декабрь 2007 г., выплаченную в 2008 г.;
"зарплатные" налоги за декабрь 2007 г., перечисленные в бюджет в 2008 г.

Налог при УСНО при объекте налогообложения "доходы" можно уменьшить на сумму уплаченных за тот же период взносов в ПФР. При этом налоговики (кстати, в отличие от Минфина) не раз разъясняли, что даже если пенсионные взносы за декабрь текущего года будут уплачены уже в следующем году, то их все равно можно будет учесть в уменьшение налоговой базы текущего года. А если они будут уплачены уже после представления в ИФНС декларации по налогу при УСНО за текущий год, то можно будет представить корректирующую декларацию за текущий год, уменьшив в ней налоговые обязательства с учетом уплаченных за декабрь взносов <10>. Однако мы советуем во избежание разногласий с налоговиками на местах перечислить взносы за декабрь 2007 г. в бюджет до 1 января 2008 г. Тогда они точно уменьшат 6%-ный налог с доходов 2007 г. <11>;

стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) для "упрощенца" в 2007 г., но оплаченных в 2008 г.;
стоимость сырья и материалов, приобретенных и использованных для производства продукции в 2007 г., но оплаченных поставщику уже в 2008 г. <12>.

Кроме того, можно будет учесть в уменьшение налоговой базы 2008 г. любые расходы, которые фактически будут осуществлены уже в следующем году (к примеру, работы и услуги, акты по которым будут подписаны в 2008 г.), но оплачены которые были в этом году.

Несколько сложнее с признанием "переходных" расходов в виде стоимости покупных товаров. Напомним, что стоимость товаров уменьшает налоговую базу при "доходно-расходной" УСНО только при одновременном выполнении трех условий <13>:

оплата товара поставщику;
продажа товара покупателю;
оплата товара покупателем.

Для того чтобы разобраться, составим следующую таблицу.

Но обращаем ваше внимание на тот факт, что рассмотренный вариант "перетягивания" расходов на следующий год, обоснованный кассовым методом учета расходов на "доходно-расходной" УСНО, может вызвать разногласия с налоговиками.

<8> Пункт 4 ст. 346.17 НК РФ (ред., действующая с 01.01.2008); пп. "в" п. 18 ст. 1, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ.
<9>
<10> Письмо МНС России от 02.02.2004 N 22-2-14/160@; Письмо УФНС России по г. Москве от 16.03.2007 N 18-11/3/023482@.
<11> Пункт 3 ст. 346.21 НК РФ.
<12> Подпункт 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
<13> Подпункт 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Основные средства

Рассмотрим, стоимость каких именно основных средств (ОС) можно будет признать в расходах в следующем году <14>.

Момент ввода ОС в эксплуатацию	Момент оплаты ОС	Признание стоимости ОС в расходах
1	2	3
В период применения общей системы налогообложения до перехода на "доходную" УСНО	В период применения общей системы налогообложения до перехода на "доходную" УСНО	Остаточная стоимость ОС на 1 января 2008 г. для целей исчисления "доходно-расходной" налоговой базы при УСНО определяется как остаточная стоимость ОС по данным учета для целей налогообложения прибыли на дату перехода с общего режима налогообложения на УСНО с объектом "доходы" <15>. Далее остаточная стоимость списывается в расходы в зависимости от срока полезного использования объекта <*>
В период применения "доходной" УСНО
В период применения "доходно-расходной" УСНО	После оплаты остаточная стоимость ОС для целей исчисления "доходно- расходной" налоговой базы при УСНО определяется как остаточная стоимость ОС по данным учета для целей налогообложения прибыли на дату перехода с общего режима налогообложения на УСНО с объектом "доходы" <15>. Далее остаточная стоимость списывается в расходы в зависимости от срока полезного использования объекта <*>
В период применения "доходной" УСНО	В период применения общей системы налогообложения до перехода на "доходную" УСНО	Расходы на приобретение основного средства никак не учитываются
В период применения "доходной" УСНО
В период применения "доходно-расходной" УСНО	В 2008 г. можно будет учесть в расходах полную стоимость основного средства <16>
В период применения "доходно- расходной" УСНО	В период применения общей системы налогообложения до перехода на "доходную" УСНО
В период применения "доходной" УСНО
В период применения "доходно-расходной" УСНО

<*> Если срок полезного использования объекта, введенного в эксплуатацию еще на общем режиме налогообложения до перехода на "доходную" УСНО, не превышает 3 лет , то в 2008 г. остаточную стоимость объекта можно полностью учесть в расходах <17>.

Если срок полезного использования такого объекта ОС составляет от 3 до 15 лет , остаточная стоимость списывается так <17>:

в 2008 г. в расходах признается 50% этой стоимости;
в 2009 г. — 30% этой стоимости;
в 2010 г. — оставшиеся 20% стоимости (конечно, если все эти годы будет применяться "доходно-расходная" УСНО).

Если же срок полезного использования составляет свыше 15 лет , то в течение 10 лет применения "упрощенки", начиная с 2008 г., в расходах ежегодно может учитываться 1/10 остаточной стоимости объекта <18>. То есть если в последующие годы будет применяться УСНО с объектом налогообложения "доходы за вычетом расходов", то стоимость объекта ОС окончательно спишется на расходы в 2017 г.

Обратите внимание: после перехода на "доходно-расходную" УСНО остаточная стоимость ОС, введенных в эксплуатацию еще до перехода на "упрощенку", списывается так, как если бы период применения "доходной" УСНО вообще отсутствовал <19>.

Внимание! Срок полезного использования ОС определяется в соответствии с Классификацией, применяемой для целей налогообложения прибыли <20>.

Напомним, что в течение года при расчете налоговой базы по налогу при УСНО на конец каждого квартала в расходах учитывается по 1/4 ежегодной суммы <21>. И что основное средство должно быть оплачено, для того чтобы его стоимость можно было учесть в расходах <22>.

Если есть такая возможность, лучше повременить с вводом в эксплуатацию либо с оплатой основных средств, приобретенных в этом году. Ведь на расчет налога с доходов за 2007 г. стоимость этих основных средств все равно никак не влияет. Тогда как в следующем году их полная стоимость будет уменьшать налоговую базу по налогу при УСНО.

По тем же самым правилам будет признаваться в учете стоимость нематериальных активов <23>.

<14> Письма Минфина России от 10.10.2006 N 03-11-02/217, от 20.06.2006 N 03-11-04/2/123, от 03.03.2006 N 03-11-04/2/54.
<15> Пункт 2.1 ст. 346.25 НК РФ.
<16> Подпункт 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
<17> Подпункт 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
<18> Подпункт 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина России от 20.06.2006 N 03-11-04/2/123.
<19> Письмо Минфина России от 20.06.2006 N 03-11-04/2/123.
<20> Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
<21> Пункт 4 ст. 346.16 НК РФ.
<22> Подпункт 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
<23> Пункт 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

С "доходов минус расходы" на "доходы"

Поскольку в следующем году никакие расходы (кроме взносов в ПФР и пособий по временной нетрудоспособности) не будут влиять на сумму налога, подлежащего уплате <24>, то имеет смысл оплатить до 1 января 2008 г. все расходы, понесенные в этом году (или, говоря языком законодателя, относящиеся к этому году). Тогда на них можно будет уменьшить налоговую базу по налогу при "доходно-расходной" УСНО за этот год.

Это относится, в частности, к сырью и материалам, переданным в производство в этом году, к заработной плате и взносам в ПФР, начисленным за какие-либо периоды этого года, к работам и услугам, выполненным и оказанным по состоянию на 31 декабря 2007 г., к стоимости товаров, проданных в этом году. Если перечисленные расходы будут оплачены уже в 2008 г., то уменьшение на них налоговой базы по налогу при УСНО за 2007 г. может вызвать споры с налоговиками.

Обратите внимание на тот факт, что уменьшить налог при УСНО за 2008 г. при объекте "доходы" на сумму пенсионных взносов, начисленных за какой-либо период 2007 г. (к примеру, декабрь 2007 г.), но уплаченных в бюджет в 2008 г., не получится, поскольку важно, за какой период эти взносы начислены <25>. Поэтому целесообразнее перечислить пенсионные взносы в бюджет также до 1 января 2008 г. и учесть их в расходах этого года.

Вместе с тем можно будет уменьшить налог при УСНО с объектом налогообложения "доходы" за 2008 г.

Как поменять систему налогообложения для ИП

на сумму выплаченных после 1 января 2008 г. пособий по временной нетрудоспособности, даже если эти пособия начислены за какие-либо периоды 2007 г. <25>. Ведь в отношении пособий важен только момент их выплаты, а не период начисления.

<24> Пункт 2 ст. 346.17 НК РФ.
<25> Пункт 3 ст. 346.21 НК РФ.

Е.М.Филимонова

Когда фирма осуществляет деятельность при общей системе налогообложения, руководитель имеет возможность сменить ее на "упрощенку" в начале календарного года, единый налог на вмененный доход или патент — в любое время.

Как перейти на упрощенную систему налогообложения

Следует обратить внимание на ограничение по ежегодным доходам для лиц, желающих перейти на упрощенную систему налогообложения . Согласно статье 346 Налогового Кодекса РФ годовой доход предприятия на УСН не может превышать восьмидесяти тысяч рублей.

Для перехода на УСН необходимо известить органы ИФНС до конца предыдущего года. Юридическому лицу необходимо в установленные законом сроки подать заявление на снятие его с учета как плательщика патента или ЕНВД. При этом не требуется сниматься с учета при переходе от ОСН.

Как мы уже сказали выше, предприниматель на УСН вправе выбрать объект налогообложения — доходы (взимается налог 6% от доходов фирмы) или разница доходов и расходов (взимается налог 15% от прибыли фирмы). Поскольку в разные периоды своего существования организация имеет различные объемы клиентов и продаж, в зависимости от уровня ее развития будет выгоден тот или иной объект налогообложения. Учтите, что при выборе объектом прибыли компании, вы будете обязаны учитывать лишь те расходы, которые перечислены в действующем законодательстве. С актуальным в 2017 году реестром допустимых расходов, а также порядком их признания можно ознакомиться в статьях 346.16-346.17 НК РФ.

Для оптимального выбора объекта налогообложения справедлива формула: Если сумма расходов, соответствующих статьям 346.16-346.17 Налогового Кодекса составляют не менее 70% от суммы доходов фирмы, то следует продолжать деятельность с объектом налогообложения "разница доходов и расходов". В любом другом случае — "доходы".

Переход с УСН на ОСН или обратно

Добровольно перейти с УСН на ОСН в течение года также невозможно, как и с ОСН на УСН. И в том, и в другом случае необходимо уведомлять государственные службы в конце года, следующего за годом перехода на новый режим налогообложения. Крайним сроком для уведомления считается последний день года — 31 декабря.

Аналогично не требуется заявлений на переход к ОСН , но необходимо в первые две недели нового календарного года подать уведомление об отказе от УСН, которое автоматически сменит вашу систему налогообложения на общую. Соответственно при добровольном переходе на ОСН не требуется подтверждений или разрешений инспекторов федеральной налоговой службы.

Хочу поменять систему налогообложения

Поэтому при возникновении необходимости перехода на иной режим налогообложения либо смены объекта налогообложение, мы рекомендуем обратиться за помощью в нашу компанию.

Наши специалисты не только окажут достаточно полную консультацию по системам налогообложения и правилам их замены, но и проведут все мероприятия "под ключ", что сбережет для вас дополнительное время, которое можно инвестировать в развитие бизнеса или провести с семьей.

Запросите звонок консультанта

Спасибо за запрос! Специалист свяжется с Вами!

Ваше мнение

Уважаемые посетители сайта, нам важно мнение каждого человека, который сотрудничает с нами или рассматривает вопрос сотрудничества, а так же просто интересуется нашей компанией, так как мы хотим всегда становиться лучше для Вас.

Мы будем Вам очень благодарны и признательны, если Вы оставите здесь отзывы, рекомендации, идеи или критику о нашей компании, о нашей работе или о нашем сайте.

Спасибо за запрос! Специалист свяжется с Вами!

В Определении Верховного Суда РФ от 30.06.2015 N 301-КГ15-6512 сделан вывод, что прекращение предпринимательской деятельности и повторное ее осуществление в середине года могут свидетельствовать о намерении коммерсанта сменить объект налогообложения. В результате бизнесмену был доначислен единый налог исходя из первоначального объекта налогообложения.

Смена налогового режима с ОСНО на УСН — порядок перехода

Данная схема не нова, поэтому разберемся с ее правомерностью.

Законодательство

Упрощенка отличается от других систем налогообложения тем, что предприниматели вправе самостоятельно выбирать объект налогообложения, а значит, и ставку налога.
Виды объектов налогообложения на УСН (п. 1 ст. 346.14 НК РФ):
— доходы;
— доходы, уменьшенные на величину расходов.
Если коммерсант понял, что ошибся с выбором объекта налогообложения, то до конца налогового периода (года) ничего сделать не сможет. Ведь объект налогообложения можно изменять ежегодно. Для этого следует уведомить налоговый орган в срок до 31 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается изменение (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

К сведению. Советуем вновь зарегистрированному предпринимателю, прежде чем подавать уведомление о применении УСН, хорошо подумать, какой объект налогообложения ему выгоден. Предпринимателю дается 30 календарных дней с даты постановки на учет на уведомление налогового органа о переходе на упрощенку. В этом случае он применяет УСН с даты, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
Например, объект налогообложения "доходы" выгодно применять коммерсантам, у которых доходы существенно выше расходов. К таким видам деятельности относят, в частности, оказание каких-либо услуг, сдачу помещения в аренду и т.д. Тем не менее многие бизнесмены выбирают этот объект налогообложения, даже если налогов придется заплатить немного больше, чем при другом способе учета, просто потому что он гораздо проще и не нужно разбираться в порядке признания расходов, которые можно учесть при расчете единого налога.
Объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" подойдет коммерсантам, в предпринимательской деятельности которых задействован большой оборот денежных средств, при этом прибыль небольшая. Примерами такой деятельности могут служить торговля, производство и т.д. Кроме этого, с 1 января 2009 г. региональные власти могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов деятельности, осуществляемых коммерсантом. Поэтому, перед тем как сделать окончательный выбор, обязательно нужно узнать, какие налоговые ставки установлены для доходно-расходного варианта учета в регионе регистрации ИП.
При любом варианте учет доходов ведут кассовым методом, перечень принимаемых расходов является закрытым.

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН установлены положениями ст. 346.13 НК РФ. При этом не предусмотрено никаких ограничений для выбора объекта налогообложения предпринимателями, которые в течение календарного года зарегистрировали прекращение деятельности в качестве ИП и вновь зарегистрировались в этом же году как ИП.

Вывод 1

Законодательством не предусмотрено ограничений для выбора объекта налогообложения по УСН предпринимателями, которые в течение календарного года прекратили деятельность в качестве ИП и вновь зарегистрировались в этом же году как ИП.

Разъяснения чиновников

Вопрос о правомерности снятия с учета и повторной постановки на учет в качестве ИП был поднят еще в 2013 г. В Письме ФНС России от 28.02.2013 N ЕД-3-3/706@ налоговики указали на то, что прежде чем вновь зарегистрироваться в качестве ИП, предприниматель обязан пройти процедуру снятия с учета в налоговом органе. При этом существуют определенные основания, установленные ст. 84 НК РФ, позволяющие налоговому органу снять с учета индивидуального предпринимателя, и в их числе смена объекта налогообложения не значится. В то же время чиновники напомнили о существовании отдельных судебных решений, определяющих, что под началом ведения предпринимательской деятельности понимается дата первой регистрации в качестве ИП, и это позволяет квалифицировать действия, связанные со снятием с учета и постановкой на учет в качестве ИП, как получение предпринимателем необоснованной экономической выгоды.

Вывод 2

Налоговый орган не вправе снять с учета индивидуального предпринимателя из-за смены объекта налогообложения. В то же время контролеры напомнили о судебных решениях, где им удавалось доказать, что под началом ведения деятельности ИП понимается дата первой регистрации в качестве предпринимателя.

К сведению. Приведем аналогию с другим специальным налоговым режимом — патентной системой налогообложения. Итак, предприниматель, утративший право на применение ПСН, до истечения срока действия патента вправе вновь перейти на патентную систему по этому же виду деятельности не ранее чем со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). При этом предпринимателей, слетевших с патента, интересует, могут ли они применять патент, если зарегистрируют прекращение деятельности в качестве ИП и вновь зарегистрируются в этом же году как ИП? Специалисты Минфина считают, что налоговым законодательством не предусмотрено никаких ограничений для перехода в течение календарного года на ПСН повторно зарегистрировавшихся предпринимателей (Письма Минфина России от 28.02.2014 N 03-11-12/8659 и от 23.05.2013 N 03-11-12/18502).

Арбитражная практика

Арбитражная практика по данному вопросу противоречива.
Часть судей считают, что законодательство, регулирующее применение УСН, не содержит такого понятия, как повторная регистрация в качестве предпринимателя. В ст. 346.13 НК РФ речь идет о вновь зарегистрированном предпринимателе, каковым и является повторно зарегистрированный предприниматель.

Судебная практика. Согласно Постановлению ФАС Поволжского округа от 16.05.2006 N А65-25496/2005-СА2-11 ИП-упрощенец утратил статус предпринимателя 1 января 2005 г. Впоследствии, 12.05.2005, он вновь зарегистрировался как ИП и уведомил налоговиков о переходе на УСН. Налоговики сообщили о невозможности применения УСН, т.к. заявитель вправе перейти на упрощенку не ранее чем через один год после того, как он утратил на нее право. Арбитры отклонили доводы налогового органа, поскольку законодательство, регулирующее применение УСН, не содержит такого понятия, как повторная регистрация в качестве предпринимателя. В ст. 346.13 НК РФ речь идет о вновь зарегистрированном предпринимателе, каковым и является заявитель. Поскольку заявитель как ИП зарегистрировался 12.05.2005, то он правомерно подал заявление о применении УСН.
Аналогичный вывод содержит Постановление ФАС Поволжского округа от 16.05.2006 N А65-33393/2005-СА2-34.

В п. 2 ст. 346.13 НК РФ дословно написано: "Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения…". При этом выражение "вновь зарегистрированные" может включать в себя повторную регистрацию.

Судебная практика. Из смысла п. 2 ст. 346.13 НК РФ не следует, что применение УСН возможно только в том случае, если предприниматель зарегистрировался впервые, и выражение "вновь зарегистрированные" может включать в себя повторную регистрацию (Постановление ФАС Уральского округа от 23.03.2005 N Ф09-938/05-АК).

Так что мнение налоговиков о несправедливости судебных решений в связи с тем, что предприниматели пользуются отсутствием запрета на повторную регистрацию, несостоятельно.

Судебная практика. Ссылка налогового органа на несправедливость судебного решения в связи с тем, что предприниматель, воспользовавшись отсутствием запрета на повторную регистрацию, фактически в упрощенном порядке перешел с общей системы налогообложения на УСН, судом не принята (Постановление ФАС Уральского округа от 11.05.2005 N Ф09-1898/05-С1).

Не так давно арбитры встали на сторону налоговиков. Судьи решили, что прекращение предпринимательской деятельности и повторное ее осуществление в середине года были совершены исключительно для замены объекта налогообложения по УСН. В результате контролеры сумели доказать отсутствие прекращения предпринимательской деятельности и правомерность доначисления единого налога исходя из первоначально выбранного предпринимателем объекта налогообложения.

Судебная практика. Рассмотрим Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 06.03.2015 N Ф01-371/2015 по делу N А79-5157/2014 (Определением ВС РФ от 30.06.2015 N 301-КГ15-6512 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра).
Обстоятельства дела:
— 21.06.2012 — прекращена деятельность Туманиной Е.М. в качестве ИП;
— 29.06.2012 — Туманина Е.М. зарегистрирована в качестве ИП;
— за 2012 г. ИП представил в налоговый орган две декларации по УСН: за период с 01.01.2012 по 21.06.2012 — с объектом налогообложения "доходы", за период с 29.06.2012 по 31.12.2012 — с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Суды установили, что осуществление предпринимательской деятельности Туманиной Е.М. в период с 21.06.2012 по 29.06.2012 фактически не прекращалось. Основное доказательство: договоры аренды нежилых помещений были оплачены 14.06.2012 за весь июнь.
Арбитры решили, что прекращение предпринимательской деятельности и повторное ее осуществление в середине налогового периода проведены с целью замены объекта налогообложения в обход положений п. 2 ст. 346.14 НК РФ без действительного намерения прекращения осуществления такой деятельности. В результате суды пришли к выводу о правомерности доначисления единого налога исходя из выбранного ИП на 01.01.2012 объекта налогообложения "доходы".

Вывод 3

Арбитражная практика по данному вопросу противоречива. С одной стороны, выражение "вновь зарегистрированные" может включать в себя повторную регистрацию. С другой стороны, налоговикам удавалось доказать, что регистрация прекращения предпринимательской деятельности и повторного ее осуществления в середине налогового периода преследовала цель замены объекта налогообложения без действительного намерения прекращения осуществления такой деятельности.

Подведем итоги

Законодательством не предусмотрено ограничений для выбора объекта налогообложения по УСН предпринимателями, которые в течение одного года зарегистрировали прекращение деятельности в качестве ИП и вновь зарегистрировались в этом же году как ИП. Однако налоговикам такой подход не нравится и если речь идет о повторной регистрации в качестве ИП и меньшем налогообложении, то инспектора говорят о получении налогоплательщиком необоснованной экономической выгоды.
Арбитражная практика по данному вопросу противоречива. Однако для того, чтобы показать незаконность перерегистрации в качестве ИП, чиновникам приходится искать доказательства отсутствия прекращения предпринимательской деятельности.
По нашему мнению, налоговики не смогут к вам придраться, если в период снятия с учета и постановки на учет в качестве ИП будут отсутствовать признаки ведения предпринимательской деятельности (никаких закупок, продаж, аренды имущества и т.д.). Если же у вас сменится вид деятельности, то и вовсе не правомерно говорить о получении предпринимателем необоснованной экономической выгоды.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Смена системы налогообложения

Нередко российские предприниматели пересматривают бюджет фирмы, стараясь увеличить прибыль за счет оптимизации соотношения доходов и расходов. Актуальным в этом вопросе является и анализ иных режимов налогообложения на предмет выявления наиболее оптимальных. Предприниматели на упрощенной системе могут также изменять объект налогообложения.

Как перейти на упрощенную систему налогообложения

Следует обратить внимание на ограничение по ежегодным доходам для лиц, желающих перейти на упрощенную систему налогообложения .

Выбор и смена объекта налогообложения при УСН

Согласно статье 346 Налогового Кодекса РФ годовой доход предприятия на УСН не может превышать восьмидесяти тысяч рублей.

Переход с УСН на ОСН или обратно

Для профессионального бухгалтера смена системы налогообложения не является такой сложной и запутанной процедурой, как для не обладающего должной квалификацией предпринимателя. Поэтому при возникновении необходимости перехода на иной режим налогообложения либо смены объекта налогообложение, мы рекомендуем обратиться за помощью в нашу компанию.

Запросите звонок консультанта

Спасибо за запрос! Специалист свяжется с Вами!

Ваше мнение

Спасибо за запрос! Специалист свяжется с Вами!

Уникальность упрощенной системы налогообложения заключается, в частности, в том, что налогоплательщик, применяющий данный спецрежим, может сам выбирать объект налогообложения, за исключением отдельных случаев. Кроме того, он вправе его поменять без всяких ограничений в соответствии с установленными правилами.

О том, как правильно изменить объект налогообложения и как учесть переходные положения для целей налогообложения при УСНО, читайте в предложенном материале.

Как изменить объект налогообложения

Согласно ст. 346.14 НК РФ объект налогообложения - «доходы» или «доходы минус расходы» - налогоплательщик выбирает сам, за исключением случая, предусмотренного п. 3 настоящей статьи. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Это единственное ограничение, которое содержит гл. 26.2 НК РФ по выбору объекта налогообложения. Все остальные «упрощенцы» имеют право выбора, и они должны подать уведомление в налоговый орган о переходе на данный спецрежим.

Мы не ставим своей задачей давать рекомендации по выбору того или иного объекта налогообложения при УСНО. Конечно, есть общие рекомендации, например, если «упрощенец» осуществляет производственную деятельность с большими затратами на сырье и материалы, заработную плату, аренду помещения, основные средства, то предпочтительнее выбрать «доходы минус расходы», если же предпринимательская деятельность связана с оказанием услуг и доля затрат мала - «доходы». Но, как показывает практика, только тщательный анализ деятельности конкретного субъекта хозяйственной деятельности с учетом особенностей гл. 26.2 НК РФ может помочь в выборе оптимального объекта налогообложения при УСНО и минимизировать налоговые выплаты.

К сожалению, не всегда произведенные расчеты по выбору объекта налогообложения при УСНО оказываются верными. Причины могут быть самыми разными: от ошибок в расчетах до изменения конъюнктуры рынка или начала осуществления новых видов деятельности.

Глава 26.2 НК РФ дает «упрощенцам» возможность изменить объект налогообложения по своему желанию, но в соответствии с определенными правилами. Менять объект налогообложения можно:

ежегодно;
с начала налогового периода. В течение налогового периода налогоплательщик такого права не имеют, о чем периодически напоминает Минфин (Письмо от 05.11.2013 № 03-11-11/47086);
если налогоплательщик уведомит об этом налоговиков до 31 декабря года , предшествующего году, в котором он предлагает изменить объект налогообложения.

Отметим, что никаких исключений из приведенных правил нет. Изменить объект налогообложения могут как действующие «упрощенцы», так и те, кто фактически не осуществляет свою деятельность или кто вновь зарегистрировался и еще не начал предпринимательскую деятельность (Письмо Минфина РФ от 11.04.2011 № 03-11-06/2/52).

В последнее время среди индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО и желающих поменять объект налогообложения, широкое распространение получила следующая практика. Они хотят изменить объект налогообложения в текущем налоговом периоде, для чего прекращают статус индивидуального предпринимателя и регистрируются вновь в этом же налоговом периоде, но уже выбирают новый объект налогообложения.

О правомерности таких маневров высказались налоговики в Письме от 28.02.2013 № ЕД-3-3/706@. Согласно п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСНО не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае индивидуальный предприниматель признается налогоплательщиком, применяющим УСНО, с даты постановки его на учет в налоговом органе, указанной в данном свидетельстве.

Прежде чем вновь зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, индивидуальный предприниматель обязан пройти процедуру снятия с учета в налоговом органе. При этом существуют определенные основания, установленные ст. 84 НК РФ, позволяющие налоговому органу снять ИП с учета, и в их числе смена объекта налогообложения не значится.

ФНС обращает внимание на то, что налоговому контролю и привлечению к ответственности за выявленные налоговые правонарушения подлежат физические лица независимо от приобретения либо утраты ими специального правового статуса, занятия определенной деятельностью, перехода под действие отдельных налогов или специальных налоговых режимов. Налоговый контроль в форме налоговых проверок, а также ответственность за налоговые правонарушения направлены на обеспечение исполнения обязанности по уплате налога или сбора, которая прекращается в соответствии с пп. 3 ст. 44 НК РФ со смертью налогоплательщика либо при признании его умершим.

Следовательно, в случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя у физического лица сохраняется обязанность представлять налоговые декларации и уплачивать налоги за тот период, в котором он осуществлял свою деятельность в таком качестве, поскольку прекращение физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя не является обстоятельством, которое влечет прекращение возникшей от ее осуществления обязанности по уплате налога (Определение КС РФ от 25.01.2007 № 95-О-О).

Кроме того, существуют отдельные судебные решения (постановления Арбитражного суда ФАС ВВО от 16.07.2012 по делу № А31-5701/2011, ФАС СЗО от 20.10.2005 № А21-94/05-С1), определяющие, что под началом ведения предпринимательской деятельности понимается дата первой регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, что позволяет квалифицировать действия, связанные со снятием с учета и постановкой на учет в таком качестве, как получение им необоснованной экономической выгоды.

Если налоговые органы будут квалифицировать прекращение деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, а затем новую регистрацию в этом же налоговом периоде только с целью изменения объекта налогообложения как получение необоснованной налоговой выгоды, то этому предпринимателю будут доначислены налоги по УСНО в соответствии с ранее выбранным объектом налогообложения. Надеяться на то, что налоговики не заметят факт перерегистрации, не стоит, так как они ведут ЕГРИП, а аналитическая работа у них на сегодняшний день поставлена хорошо.

Что касается уведомления налогового органа о смене объекта налогообложения, то данная норма носит обязательный характер. Это означает, что если «упрощенец» вообще забудет уведомить налоговый орган в установленный срок, то он не может применять новый объект налогообложения. Автору не удалось найти примеров судебных решений по данному вопросу в пользу налогоплательщика. Таким «упрощенцам» были доначислены налоги в соответствии с выбранным ранее объектом налогообложения (постановления ФАС ВВО от 17.04.2012 по делу № А31-3888/2011, ФАС СЗО от 28.11.2013 по делу № А05-16718/2012, Определение Приморского краевого суда от 25.07.2012 по делу № 33-6435).

Вопрос пропуска сроков уведомления налогового органа об изменении объекта налогообложения сегодня неактуален. С 1 октября 2012 года срок уведомления был продлен с 20 декабря до 31 декабря года, предшествующему году применения нового объекта налогообложения, а применять новый объект можно только с начала налогового периода. Соответственно, если до 31 декабря «упрощенец» не уведомил налоговый орган, то применять новый объект налогообложения он не сможет и судьи его не поддержат.

Справедливости ради отметим, что когда срок уведомления был установлен до 20 декабря и «упрощенцы» его пропускали, уведомляя налоговый орган до начала следующего налогового периода, тот отказывал им в этом, а судьи поддерживали. Например, ФАС ВСО отметил, что гл. 26.2 НК РФ не содержит норм о последствиях пропуска налогоплательщиком срока, установленного для уведомления налогового органа об изменении объекта налогообложения, не предоставляет налоговому органу право отказать в рассмотрении указанного заявления налогоплательщика, а также запретить или разрешить налогоплательщику применять выбранный им объект налогообложения. Согласно положениям данной главы объект налогообложения не может быть изменен налогоплательщиком в течение налогового периода, то есть только это обстоятельство может являться основанием для отказа в смене объекта налого-обложения (Постановление ФАС ВСО от 31.10.2012 по делу № А19-6469/2012).

Для «упрощенцев», которые хотят изменить объект налогообложения, Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения» утверждена форма 26.2-6 «Уведомление об изменении объекта налогообложения». Она носит рекомендательный характер, поэтому такие налогоплательщики могут в произвольной форме написать в налоговый орган письмо, уведомив об изменении объекта налогообложения с 1 января 20__ года, указав новый объект налогообложения. Направление ими в налоговый орган в предусмотренный НК РФ срок уведомления о смене режима налогообложения по УСНО, составленного в произвольной форме, признается исполнением обязанности, установленной п. 2 ст. 346.14 НК РФ.

Форматы представления документов для применения упрощенной системы налогообложения в электронной форме утверждены Приказом ФНС РФ от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@.

Некоторые «упрощенцы» считают, что в ответ на письмо об уведомлении налогового органа о смене объекта налогообложения налоговый орган должен направить в их адрес информационное письмо по форме 26.2-7.

Разъяснения по данному вопросу даны в Письме ФНС РФ от 15.04.2013 № ЕД-2-3/261. Такое письмо направляется налогоплательщику при поступлении от него письменного обращения с просьбой подтвердить факт применения упрощенной системы налогообложения. В информационном письме указывается дата подачи налогоплательщиком заявления о переходе на УСНО, а также сведения о представлении (непредставлении) им налоговых деклараций в связи с применением УСНО за налоговые периоды, в которых он применял специальный налоговый режим.

Форма данного письма не предусматривает отражение в нем информации о применяемом налогоплательщиком объекте налого-обложения. В связи с этим направление информационного письма в ответ на обращения не отвечало бы заданному вопросу о смене объекта налогообложения.

Как отмечают налоговики, если налогоплательщик направил в налоговый орган уведомление о смене объекта налогообложения в установленный п. 2 ст. 346.14 НК РФ срок, то он вправе применять выбранный объект налогообложения с начала года, следующего за годом направления указанного уведомления.

Переходные положения при смене объекта налогообложения

Менять объект налогообложения при УСНО можно каждый налоговый период, то есть каждый год. И не было бы проблем, если бы все взаиморасчеты и взаимные обязательства между «упрощенцем» и его контрагентами, дебиторами и кредиторами производились по состоянию на 31 декабря, а также все затраты можно было бы учесть в данном налоговом периоде. Но на практике это не так, по-этому и возникают вопросы по учету для целей налогообложения доходов и расходов при смене объекта налогообложения.

Начнем с доходов. Вот с учетом доходов никаких проблем при изменении объекта налогообложения не возникает. Ведь налогоплательщик как был «упрощенцем», так им и остается. Следовательно, порядок учета доходов не меняется: доходы, полученные по 31 декабря 2013 года, учитываются при том объекте налогообложения, который применялся в 2013 году, в соответствии с нормами гл. 26.2 НК РФ. После указанной даты доходы также учитываются согласно этой главе только при новом объекте налогообложения. Правила учета доходов и в первом, и во втором случае устанавливаются гл. 26.2 НК РФ и не меняются в зависимости от применяемого объекта налогообложения.

Но с расходами ситуация прямо противоположная: в зависимости от применяемого объекта налогообложения они могут учитываться или вообще не учитываться при УСНО.

Переходим с объекта налогообложения «доходы» на объект «доходы минус расходы»

Глава 26.2 НК РФ содержит две нормы, регулирующие учет расходов при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов:

расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17);
на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется (п. 2.1 ст. 346.25).

Рассмотрим, как реализуются указанные нормы на практике при учете конкретных расходов.

Расходы на основные средства. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения учитывают, в частности, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств (принимая во внимание положения п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).

При этом основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах на основании ст. 346.16 НК РФ с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

В силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ затраты налогоплательщика, применяющего УСНО, признаются в расходах после их фактической оплаты.

Таким образом, расходы на приобретение основного средства принимаются только после фактической оплаты, с момента ввода его в эксплуатацию и при необходимости с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию прав на это средство.

Выполнив приведенные выше требования, «упрощенец» может учесть в расходах затраты на приобретение основных средств при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы».

На практике возможны различные ситуации, когда основное средство может быть получено или оплачено при применении объекта налогообложения «доходы», а введено в эксплуатацию при объекте налогообложения «доходы минус расходы». Или наоборот, введено в эксплуатацию при объекте налогообложения «доходы», а оплачено - при объекте налогообложения «доходы минус расходы». В каких случаях можно учесть расходы на приобретение основного средства при объекте налогообложения «доходы минус расходы», а в каких - нет?

Рассмотрим ситуацию, когда «упрощенец» приобрел и оплатил основное средство, например, в 2013 году при применении объекта налогообложения «доходы». Данное средство введено в эксплуатацию в 2014 году при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы». В этом случае затраты на его приобретение можно учесть в расходах в 2014 году (см. письма Минфина РФ от 13.02.2012 № 03-11-11/41, от 24.07.2013 № 03-11-11/29209).

Интересные рекомендации дали представители контролирующих органов по учету расходов на основные средства, приобретенные в рассрочку, при смене объекта налогообложения (письма Минфина РФ от 03.04.2012 № 03-11-11/115, ФНС РФ от 09.04.2012 № ЕД-4-3/5886@). Они сочли, что «упрощенец» при приобретении объекта недвижимости и вводе его в эксплуатацию в период применения УСНО с объектом налогообложения «доходы» с оплатой его стоимости в рассрочку может учесть платежи за приобретенный объект основных средств, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи данного объекта основных средств после перехода на УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», в составе расходов на приобретение основных средств в размере фактически оплаченных сумм. Отметим, что данный вывод прямо из норм гл. 26.2 НК РФ не следует, поэтому для минимизации налоговых рисков целесообразно обратиться за разъяснениями в свой налоговый орган, приложив письмо Минфина. И только после положительного ответа можно учитывать в расходах суммы, уплаченные за основное средство (в части уплаченных после смены объекта налогообложения), которое приобретено и введено в эксплуатацию при применении объекта налогообложения «доходы».

Если организация перешла с общего режима налогообложения на УСНО с объектом налогообложения «доходы», а затем на объект налогообложения «доходы минус расходы», на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения общего режима налогообложения, не определяется (письма Минфина РФ от 29.12.2009 № 03-11-06/2/268, от 11.04.2011 № 03-11-06/2/51). Соответственно, учесть в расходах затрат на приобретение основных средств нельзя.

Заработная плата и страховые взносы. Самый распространенный вопрос по учету расходов на заработную плату и соответствующие страховые взносы возникает у всех «упрощенцев», которые меняют объект налогообложения «доходы» на «доходы минус расходы». Например, если в 2013 году применялся объект налогообложения «доходы», а в 2014-м - «доходы минус расходы», можно ли учесть зарплату за декабрь 2013 года в расходах 2014 года, если фактически она была выплачена в январе 2014 года?

В данном случае ответ однозначный - нет (см. письма Минфина РФ от 22.04.2008 № 03-11-04/2/75, от 08.07.2009 № 03-11- 06/2/121, от 07.09.2010 № 03-11-06/2/142).

Расходы на товары. По общему правилу при УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы» можно учесть расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В силу пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров. Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 808/10 расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога по УСНО после фактической передачи товаров покупателю, независимо от того, оплачены они покупателем или нет.

Таким образом, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации и оплаченных поставщикам, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, после передачи права собственности на товары покупателям.

Этот порядок признания расходов на товары важен для ответа на вопрос, может ли «упрощенец» учесть в 2014 году в расходах стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации и оплаченных в 2013 году (в период применения объекта налогообложения «доходы»), а право собственности на товар передать покупателю в 2014 году (объект налогообложения «доходы минус расходы»). Да, может. Даже не важно, в какой момент будет произведена оплата поставщику, главное, чтобы на момент учета в расходах товар был оплачен (письма Минфина РФ от 12.03.2010 № 03-11-06/2/34, от 02.12.2010 № 03-11-06/2/182).

Расходы на сырье и материалы. Для «упрощенцев», занимающихся производством, важным является вопрос учета в расходах сырья и материалов. Как быть, если они были приобретены (оприходованы и оплачены поставщику) в период применения УСНО с объектом налогообложения «доходы», а фактически используются при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы»?

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе при определении налоговой базы по налогу учитывать материальные расходы.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы отражаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Материальные расходы (в том числе по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Из приведенных норм следует, что расходы на приобретение сырья и материалов, полученных налогоплательщиком в момент применения УСНО с объектом налогообложения «доходы», а оплаченных после перехода на объект налогообложения «доходы минус расходы», учитываются при определении налоговой базы по налогу в составе расходов, уменьшающих полученные доходы в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Если же сырье и материалы получены и оплачены в период применения объекта налогообложения «доходы», а отпущены в производство при объекте налогообложения «доходы минус расходы», то учесть в расходах затраты на сырье и материалы нельзя (письма Минфина РФ от 07.12.2009 № 03-11-06/2/257, от 27.10.2010 № 03-11-11/284). Стоимость полученных и оприходованных налогоплательщиком сырья и материалов учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, на дату их оплаты поставщику независимо от факта их списания в производство.

Проценты по кредиту . Вопрос об учете процентов по кредиту актуален, когда кредит взят «упрощенцем» на длительный срок, в течение которого он меняет объект налогообложения. Например, «упрощенец» взял кредит на 5 лет в 2013 году, когда он применял объект налогообложения «доходы», в 2014 году он стал применять объект налогообложения «доходы минус расходы». Как в данном случае учитывать проценты по кредиту?

В 2013 году учесть проценты по кредиту не получится никак (п. 4 ст. 346.17 НК РФ). В 2014 году учесть расходы на уплату процентов можно при условии, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, обоснованны и документально подтверждены.

При этом отметим, определяя объект налогообложения, налогоплательщик, применяющий УСНО, согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ уменьшает полученные доходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Подпунктом 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходы налогоплательщика в виде процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с его расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Следует иметь в виду, что расходы, указанные в пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, установленно для исчисления налога на прибыль организаций ст. 269 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Аналогичные разъяснения по учету процентов при смене объекта налогообложения были даны еще в письмах ФНС РФ от 01.09.2011 № ЕД-4-3/14218@, Минфина РФ от 13.02.2012 № 03-11-11/41.

К сведению:

Федеральным законом от 02.11.2013 № 306-ФЗ действие п. 1.1 ст. 269 НК РФ продлено до 31.12.2014. Согласно указанной норме при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Расходы на программное обеспечение, приобретенное в рассрочку. На практике встречаются хозяйственные операции, когда оплата производится в рассрочку в течение нескольких лет, за которые «упрощенец» успел изменить объект налогообложения. Такая ситуация была рассмотрена в Письме Минфина РФ от 24.05.2013 № 03-11-06/2/18966.

Организация применяет УСНО: в 2012 году - объект налогообложения «доходы», начиная с 2013 года - «доходы минус расходы». В 2012 году по лицензионному договору было приобретено неисключительное право пользования программным обеспечением, все права по которому были переданы в 2012 году. В соответствии с условиями договора оплата производится в рассрочку в 2012, 2013 и 2014 годах. Организации хотелось бы учесть в расходах в 2013 - 2014 годах платежи по данному договору. Возможно ли это?

Финансисты отметили, что в соответствии с пп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

Результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ) и базы данных (пп. 2 и 3 п. 1 ст. 1225 ГК РФ).

Это означает, что в принципе указанные расходы учитываются при УСНО. Учесть расходы, произведенные по данному договору в 2012 году, согласно п. 4 ст. 346.17 НК РФ нельзя. Но платежи за приобретенные неисключительные права, уплачиваемые в соответствии с лицензионным договором после перехода на УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов (в 2013 и 2014 годах), налогоплательщики могут учесть в составе расходов при определении объекта налогообложения в размере фактически оплаченных сумм (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Как поменять налогообложение в ИП, если пропустили срок подачи уведомления об отказе от УСН?

установленного порядка

Налогового кодекса

Можно ли совмещать УСН и общую систему?

Такая возможность не предусмотрена действующим налоговым законодательством.

Изменение системы налогообложения

Если ИП производится переход с патентной системы на УСН в связи с досрочным прекращением деятельности, в отношении которой применялся патент, — надо подать заявление о снятии с учета по форме № 26.5-4. При переходе с общей системы никакого заявления о снятии с учета представлять в налоговую не нужно. Переход с общей системы, УСН, ПСН на ЕНВД ЕНВД можно совмещать с общей, упрощенной и патентной системами налогообложения.
« Упрощенцы» добровольно могут перейти на ЕНВД только с начала нового года. То есть с 1 января 2016 года. А вот с общей системы налогообложения перейти на ЕНВД можно с любого числа любого месяца (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). При переходе с ПСН, если истек срок действия патента, ИП также вправе перейти на ЕНВД в любое время.

Меняем объект налогообложения: налоговые последствия

Заполнение формы 26.2‑6 «Уведомление об изменении объекта налогообложения» В бланк уведомления нужно внести информацию о налогоплательщике - указать ИНН, КПП (для юридических лиц), наименование организации (или ФИО ИП полностью). Номер отделения налоговой, куда подается документ. Год, с начала которого произойдет изменение объекта налогообложения УСН. Ниже цифрой следует выбрать нужный вариант объекта налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на расходы).
Внизу слева нужно поставить «1», если уведомление подается лично руководителем организации или индивидуальным предпринимателем. При этом ниже пишется ФИО руководителя (для организаций), пишется номер телефона, ставится подпись и дата. Если уведомление подается представителем налогоплательщика, то следует поставить «2», указать ФИО представителя и реквизиты доверенности, на основании которой он действует.

Меняем систему налогообложения. что надо учесть?

НК РФ). Меняем объект налогообложения Объект налогообложения можно менять ежегодно. О данном факте следует уведомить налоговый орган в срок до 31 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается изменение (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Так что если вы решили с 2015 года изменить применяемый объект налогообложения, то уведомление следует подать не позднее 30 декабря 2014 года.
Обратите внимание: в течение года объект налогообложения не меняют. Рекомендуемая форма уведомления (форма № 26.2-6) приведена в приложении № 6 к приказу ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения». Существует и электронный формат данного бланка (приказ ФНС России от 16.11.2012 № ММВ-7-6/ «Об утверждении форматов представления документов для применения упрощенной системы налогообложения в электронной форме»).

Порядок и сроки изменения налогообложения для ип

Внимание

Целесообразно изучить региональное законодательство на предмет принятых законов: возможно, конкретные условия ведения бизнеса в регионе позволят применять пониженные налоговые ставки, уменьшив тем самым налоговые выплаты. Изменения в учетной политике для целей налогового учета Применяемый объект налогообложения должен быть отражен в учетной политике для целей налогового учета «упрощенца». В случае принятия решения об изменении объекта налогообложения нужно внести поправки и в учетную политику.

Учетную политику для целей налогового учета при УСНО можно принимать ежегодно, поскольку налоговым периодом является календарный год.

Бухучет инфо

Нужно ли информировать ИФНС о переходе на общую систему?

В какой срок необходимо подать заявление о снятии с ЕНВД?

В течении пяти календарных дней после прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД.

После регистрации ООО или ИП в течение месяца индивидуальный предприниматель или директор общества с ограниченной ответственностью должен уведомить налоговую инспекцию о применении выбранной им системы налогообложения. ИП и ООО может применять УСН 6%, УСН 15%, ОСНО, ЕНВД.

Можно ли поменять систему налогообложения в течение года?

Поменять систему налогообложения в любое время и по своему желанию не возможно. Подать заявление о смене налогового режима ИП или ООО возможно лишь в декабре текущего года. Исключение составляет лишь переход на ЕНВД, или снятие с ЕНВД. В первом случае применяется двойной налоговый режим, во втором, ИП или ООО автоматически попадает на ОСНО, если ранее не было выбрана упрощенная система налогообложения.

По указанным выше причинам, нужно очень внимательно выбирать налоговый режим. Не просто слушая соседей или товарищей, а проконсультироваться с бухгалтером!

Если Вам нужна помощь по выбору системы налогообложения, обращайтесь к специалистам бухгалтерам нашей компании!