Экономия по налогу на прибыль. Оптимизация путем экономии на платежах по налогу на прибыль с помощью организации или индивидуального предпринимателя на усн. Налоговый учет по налогу на прибыль
Прежде чем сравнивать два альтернативных для предприятия источника финансирования капитальных вложений, необходимо выбрать критерий, по которому будет проводиться сравнение.
В качестве критерия сравнения мы возьмем сумму дисконтированных денежных потоков предприятия, связанных с финансированием инвестиций за счёт кредита или лизинга. Почему был выбран данный показатель?
Очень часто предприятия, выбирая между лизингом и кредитом , за основу берут сумму лизинговых платёжей, и сравнивают её с суммой кредита и процентов. При этом не учитывается сокращение налоговых отчислений, которое возникает при использовании, как схемы лизинга, так и кредитной схемы финансирования.
Льготное налогообложение лизинга является одним из его существенных преимуществ и ведёт в результате к сокращению реальных затрат по обслуживанию лизинговой сделки.
К льготному налогообложению относится, в первую очередь, право сторон договора лизинга применять к предмету лизинга амортизацию с коэффициентом ускорения до 3 . Это ведёт не только к сокращению выплат по налогу на прибыль в течение первых лет после приобретения имущества, но и к уменьшению выплат по налогу на имущество.
Кроме того, следует учитывать все расходы
, которые предприятие будет нести при каждом способе финансирования.
Например, при приобретении имущества за счёт кредита предприятие будет нести дополнительные расходы по выплате налога на имущество, в то время как при лизинге, если выбран метод учёта имущества на балансе лизингодателя, предприятие данный налог в части приобретаемого имущества платить не будет. Возможны также ещё дополнительные затраты предприятия, которые могут возникнуть при обоих способах финансирования, но при лизинге лизинговая компания может их уже учесть в лизинговых платёжах. Это расходы на страхование имущества, таможенные платежи, расходы на доставку и т.д.
Таким образом, если за критерий сравнения взять просто сумму платежей, не учитывая налоговые выгоды, возникающие вследствие использования той или иной схемы финансирования, а также возможные дополнительные затраты, сравнение будет некорректным.
Кроме того, часто не учитывается, что лизинговые платежи содержат в себе налог на добавленную стоимость , который в дальнейшем предприятие сможет зачесть из бюджета. Возможность предприятия возмещать уплаченный НДС (при лизинге возмещать НДС, уплаченный в составе лизинговых платежей, при кредите возмещать НДС, уплаченный в составе стоимости оборудования) оказывает важное влияние на результаты сравнения источников финансирования.
НДС при лизинге
Сумма НДС, уплаченного лизингополучателем в составе лизинговых платежей, всегда больше, чем НДС, уплаченный в составе стоимости оборудования, поскольку база для исчисления данного налога при лизинге выше, чем при прямой покупке оборудования у поставщика. Но уплаченный НДС подлежит возмещению (зачёту или возврату) из бюджета.
Дополнительные расходы в связи с уплатой НДС могут возникнуть в случае, если уплата НДС поставщику / лизингодателю отдалена во времени от момента его возмещения.
Если предприятие имеёт достаточную величину налогов, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, то появляется возможность зачитывать НДС, уплаченный в составе лизинговых платёжей, быстро и в полном объёме. Таким образом, реальные расходы предприятия лизингополучателя будут сокращаться.
НДС при прямой покупке оборудования у поставщика
Следует иметь в виду, что в данном случае предприятие будет уплачивать НДС сразу в полном объеме в составе стоимости оборудования (в то время как при лизинге выплаты НДС осуществляются в течение договора лизинга с каждым лизинговым платежом). Т.е. и кредит необходимо будет привлекать на всю стоимость оборудования, включая НДС.
Таким образом, для того чтобы корректно сравнить кредит и лизинг, необходимо рассчитать совокупные расходы при каждом источнике финансирования, учитывая вышеизложенные факторы.
Поток денежных средств, возникающий при финансировании капитальных вложений через схему лизинга, можно определить следующим образом:
- Лизинговые платежи с НДС
+ Возмещение НДС, уплаченного в составе лизинговых платежей
+ Экономия налога на прибыль
= Совокупный поток денежных средств при лизинге
Экономия налога на прибыль возникает при лизинге за счёт отнесения на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, лизинговых платежей в полном объёме .
Экономию налога на прибыль при лизинге (Эл) можно рассчитать следующим образом:
Эл = ЛП * НП,
где ЛП - это лизинговый платёж.
Если лизингополучатель реализует продукцию, работы или услуги, облагаемые НДС, то при расчёте экономии налога на прибыль лизинговый платёж берётся без НДС. Если реализация предприятия не подлежит обложению НДС , то поскольку на расходы будет отнесён лизинговый платёж с НДС, экономия налога на прибыль также будет определена на основе лизингового платёжа, включая налог.
НП - ставка налога на прибыль.
Поток денежных средств, возникающий у предприятия вследствие привлечения банковского кредита на финансирование покупки оборудования, будет выглядеть следующим образом:
- Стоимость оборудования с НДС
+ Привлечение кредита
- Выплата суммы долга
- Выплат процентов по кредиту
+ Возмещение НДС, уплаченного в составе стоимости оборудования
- Налог на имущество
+ Экономия налога на прибыль
= Совокупный поток денежных средств при кредите
При кредите сокращение выплат по налогу на прибыль происходит за счёт того, что амортизация, налог на имущество, проценты по кредитам относятся на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу.
Экономия налога на прибыль при кредите (Эк) может быть определена следующим образом:
Эк = (А + НИ + П) * НП,
где А - амортизационные отчисления,
НИ - размер налога на имущество,
П - проценты по кредиту,
НП - ставка налога на прибыль.
Важным моментом при сравнении является выбор временного периода , на котором рассматриваются денежные потоки при каждом источнике финансирования. Горизонт планирования должен быть выбран таким образом, чтобы были учтены все расходы и все налоговые выгоды предприятия от использования того или иного источника финансирования. Поэтому ошибкой, на наш взгляд, является сравнение денежных потоков за срок лизинга с денежными потоками за срок кредита .
Действительно, по окончании сроков кредитования и лизинга прекращаются расходы предприятия по обслуживанию источников финансирования. Однако если при лизинге за срок лизинга имущество , как правило, полностью амортизируется за счёт применения коэффициента ускорения, то при покупке оборудования за счёт кредита по окончании кредитной сделки у предприятия остается имущество со значительной остаточной стоимостью .
Это ведёт к тому, что и по окончании срока кредитования предприятие будет продолжать получать экономию на налоге на прибыль (за счёт отнесения на расходы амортизационных отчислений и налога на имущества), но при этом будут продолжаться и расходы по уплате налога на имущество. Если срок лизинга не равен сроку полной амортизации предмета лизинга, то за пределами срока лизинга также будут продолжаться налоговые выгоды.
Таким образом, период рассмотрения денежных потоков, на наш взгляд, должен соответствовать сроку полной амортизации имущества.
Поскольку денежные потоки при различных источниках финансирования капитальных вложений будут по-разному распределены во времени, то для корректного сравнения суммарных затрат необходимо учитывать фактор времени
. Следовательно, при сравнении кредита и лизинга необходимо сопоставлять дисконтированные расходы
предприятия, т.е. расходы, приведённые к начальному моменту времени.
Итак, перечислим основные принципы выбора между двумя источниками финансирования, лизингом и кредитом.
Не сравнивается сумма лизинговых платежей с суммой
выплат по кредиту. Не сравнивается процент по кредиту с процентом по лизинговым услугам, объявляемым лизинговой компанией .
Учитываются все возможные расходы при каждом источнике финансирования.
Учитывается размер налоговых выгод при лизинге и при кредите.
Период рассмотрения денежных потоков выбирается равным сроку полной амортизации имущества и не ограничивается сроком лизинга и сроком кредитования.
Все денежные потоки приводятся к одному моменту времени путём дисконтирования (для простоты расчёта ставка дисконтирования может быть приравнена к ставке кредитования).
Но проведём анализ, не сравнивая конкретные условия лизинговой компании и банка, а определим, какая возможна максимальная стоимость лизинговых услуг при сложившейся в настоящее время средней ставке кредитования 15% годовых в валюте в условиях нового налогового окружения.
Предположим, предприятие решило прибрести оборудование стоимостью 1 200 000 у.е. (включая НДС), срок полезного использования которого составляет 10 лет (120 месяцев).
Ежемесячная норма амортизации при линейном методе составит 0,83% (= 1/120), при нелинейном методе - 1,67% (= 2/120).
Введём следующие предпосылки для проведения анализа.
1. Условия лизинга:
лизинговые платежи ежемесячные и равномерные;
аванс - 20% стоимости оборудования (уплачивается из собственных средств в счёт лизинговых платежей, т.е. списывается на расходы у лизингополучателя равномерно в течение договора лизинга);
коэффициент ускорения амортизационных отчислений - 3;
срок лизинга - 40 месяцев (соответствует сроку полной амортизации предмета лизинга при использовании линейного метода начисления амортизации с коэффициентом ускорения 3);
предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, по окончании договора лизинга имущество передается лизингополучателю по условной оценке в 1 руб.
срок кредита - 40 месяцев;
стоимость кредитных ресурсов - 15%;
выплата долга и процентов равными суммами ежемесячно;
сумма долга - 960 000 у.е. (20% стоимости оборудования уплачивается поставщику оборудования в форме аванса из собственных средств).
и при лизинге, и при кредите предприятие имеет возможность возмещать уплаченный НДС ежемесячно в размере НДС, начисленного в составе лизинговых платежей. Следует отметить, что у каждого предприятия данная величина индивидуальна и зависит от размера НДС, подлежащего к уплате в бюджет, а также других налогов, зачисляемых в бюджет федерального уровня.
у предприятия прибыли достаточно, чтобы полностью покрывать затраты (и по лизингу, и по кредиту).
В таблице №1 представлены совокупные затраты предприятия за 10 лет (за срок полной амортизации имущества) при финансировании капитальных вложений через кредитную схему. Выбран нелинейный метод амортизации , поскольку он является более выгодным с точки зрения минимизации налоговых отчислений (налога на прибыль в первые годы после приобретения имущества, налога на имущество).
Таблица №1 "Денежные потоки при кредите (нелинейная амортизация)"
 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
Из Таблицы №1 видно, что совокупные дисконтированные затраты предприятия при кредитной сделке составят 857 601 у.е. На значение данного показателя серьезное влияние оказали потоки НДС . Как видно из столбца "Возмещение НДС", в пятом месяце был произведён возврат налога из бюджета в размере 179 699 у.е. . Уплаченный в составе стоимости оборудования НДС в размере 200 000 у.е., превышает возможности предприятия по зачёту НДС , поэтому не возмещённая в течение 3-х месяцев сумма НДС подлежит возврату из бюджета через 1 месяц, что и отражено в Таблице в пятом месяце.
В Таблице №2 определены лизинговые платежи и построены потоки денежных средств предприятия таким образом, чтобы совокупные расходы при лизинге за 40 месяцев составили величину, равную сумме дисконтированных расходов по кредиту 857 601 у.е. Таким образом, мы сможем определить, какая возможна максимальная стоимость лизинговых услуг при заданной ставке кредитования 15%, чтобы лизинг был равнозначен кредиту с экономической точки зрения.
Таблица №2 "Денежные потоки при лизинге"
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Из таблицы видно, что дисконтированные денежные потоки при лизинге равны дисконтированным денежным потокам при кредите , если сумма лизинговых платежей составляет 1 624 086 у.е. с НДС (лизинговые платежи 1 353 405 у.е. + НДС 270 681 у.е.), что соответствует удорожанию стоимости оборудования на 35% за срок лизинга. При обозначенных ранее предпосылках данная стоимость лизинговых услуг является максимальной, чтобы по финансовым соображениям выбор предприятием внешнего источника финансирования был осуществлен в пользу лизинга. При этом напомним, что явная сумма затрат при кредитной схеме финансирования составляла 1 465 782 у.е. (стоимость оборудования - 1 200 000 у.е. и проценты по кредиту - 265 782 у.е.).
Ещё раз хотелось бы отметить, что на результаты расчёта серьёзное влияние оказывает возможность предприятий быстро и в полном объёме возмещать уплаченный НДС. Как известно, налоговые органы неохотно идут на возмещение НДС из бюджета "живыми" деньгами. В случае лизинга уплата НДС осуществляется в течение всего срока договора лизинга, что позволяет предприятиям зачитывать уплаченный налог за счёт НДС с выручки и других налогов, зачисляемых в федеральный бюджет, так что в большинстве случаев не возникает необходимости требовать возврата уплаченного налога из бюджета.
При приобретении оборудования за счёт кредита выплата всей суммы НДС по оборудованию будет осуществлена в составе платежа поставщику. В данном случае у предприятия, скорее всего, будет возникать ситуация, когда уплаченный НДС существенно больше, чем величина налогов для проведения зачёта. Если будут происходить задержки с возвратом НДС из бюджета, или налоговые органы будут отказывать в возврате сумм уплаченного налога (а такие ситуации не редкость для российской экономики), расходы предприятия будут возрастать.
Проведенный анализ был построен на ряде предпосылок, изменение которых может повлиять как в пользу лизинга, так и в пользу кредита.
Возможность выбирать метод учёта имущества - на балансе лизингодателя или лизингополучателя - также является преимуществом лизинга, хотя на первый взгляд и не явным. Выбрав метод учёта имущества на балансе лизинговой компании, предприятие, финансируя свои капитальные вложения посредством лизинга, не меняет структуру баланса - соотношение собственного и заёмного капитала компании. Если предприятие имеет льготы по уплате налога на имущество, метод учёта имущества на балансе лизингополучателя ведёт к уменьшению стоимости лизинга.
В данной статье представлена методология определения экономической эффективности лизинга в сравнении с банковским кредитованием . Результаты приведенных расчётов верны только при описанных предпосылках.
С 1 января 2002 года вступает в действие 25 Глава "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ.
Статья 259 п.7 Налогового кодекса РФ.
Статья 264 п.1 пп.10 НК РФ.
В соответствии со статьей 149 НК.
Согласно статьи 269 НК проценты по кредитам относятся на расходы без ограничений, если они не отличаются болеё чем на 20% от среднего уровня процентов, и если задолженность не является контролируемой.
Следует отметить, что в отличие от процента при кредите, начисляемого на остаток долга, понятие лизинговый процент не имеет чёткого определения. Поэтому лизинговый процент, объявляемый лизинговой компанией, может означать как процент на остаток долга, так и процент на первоначальную стоимость оборудования (учитывая при этом авансовый платёж или не учитывая), общее удорожание оборудование за срок лизинга, маржу лизинговой компании и т.д.
В соответствии со статьей 176 НК, если в течение 3-х месяцев сумма НДС не была зачтена за счёт других налогов, остаток НДС подлежит возврату налогоплательщику напрямую из бюджета.
Елена Дегтярёва,
финансовый аналитик Группы по развитию лизинга МФК.
Существо применяемой в целях экономии на платежах по налогу на прибыль схемы может заключаться в том, что заинтересованная организация (производственная или торговая, далее по тексту - основная организация) увеличивает свои расходы за счет посредников,
103
применяющих упрощенную систему налогообложения (далее по тексту - «упрощенцы»). Значительная выгода в данном случае возможна лишь при том условии, что дополнительные расходы основной компании не будут уходить сторонним лицам, в связи с чем целесообразно, чтобы все участники схемы входили в одно холдинговое объединение. Прежде всего необходимо учредить несколько небольших юридических лиц, отвечающих всем условиям для применения упрощенной системы налогообложения. В этой связи следует иметь в виду и руководствоваться нижеследующими обстоятельствами и условиями:
- доля участия других юридических лиц в новом предприятии не
должна превышать 25 процентов. Это правило действует и в отно
шении той основной организации, в интересах которой, собственно,
и создается новая организация. В противном случае эта фирма не
сможет применять «упрощенку» (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- лучше, чтобы доля создающей компании не превышала
20 процентов, поскольку иначе налоговые чиновники могут посчитать
организации взаимозависимыми (подп. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ). Также,
чтобы избежать споров с налоговиками о взаимозависимости, не сто
ит делать учредителями управленцев основной организации;
средняя численность работников, которых переводят в новую
фирму, не должна превышать 100 человек. Это еще одно из ограни
чений для тех, кто хочет работать по «упрощенке». Но, конечно, его
можно обойти, создав необходимое количество организаций;
новую организацию лучше создавать в форме общества с ог
раниченной ответственностью, поскольку ЗАО и ОАО должны вес
ти бухгалтерский учет согласно статье 88 Федерального закона от
26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», но
Закон же об обществах с ограниченной ответственностью такой
обязанности не предусматривает, а потому общество с ограничен
ной ответственностью, переведенное на «упрощенку», сможет не
вести бухгалтерский учет;
- «упрощенец» может платить налог либо с доходов - по
ставке 6 процентов, либо с разницы между доходами и расходами -
по ставке 15 процентов. Конечно, проще вести учет, если налог
платится с доходов. К тому же при этом методе гораздо меньше воз
никает споров с налоговыми инспекторами. Однако база «доходы
минус расходы» позволит при правильном налоговом планировании
максимально минимизировать налог;
104
поскольку работники будут работать там же, где и работали
до создания новой организации, и если эти помещения находятся в
собственности основной организации, то ей необходимо заключить
договор аренды с новой организацией. Арендную плату можно уста
новить символической. Если же основная организация сама аренду
ет помещения, то с новой организацией придется заключить договор
субаренды;
заявление о переходе на упрощенную систему новой фирме
необходимо подать в пятидневный срок с момента постановки на
учет в налоговой инспекции;
организации, перешедшие на «упрощенку», вправе выби
рать объект налогообложения - т.е. платить единый налог либо с
доходов - по ставке 6 процентов, либо с доходов за вычетом расхо
дов - по ставке 15 процентов. Новой организации, конечно, проще
выбрать объектом доходы и перечислять налог с выручки от сдачи
имущества в аренду.
Еще раз подчеркнем, что создавая новую организацию, которая должна использовать упрощенную систему налогообложения, необходимо сразу же определиться с облагаемой базой по единому налогу - либо все доходы фирмы, либо разница между доходами и расходами. У посредников доход представляет собой вознаграждение за оказанные услуги, а расходы - суммы, истраченные на зарплату персонала, аренду помещений, а также на закупку офисного оборудования и канцелярских товаров. Разумеется, платить единый налог со всех доходов выгодно, если затраты составляют лишь небольшую часть вырученных средств. А облагать налогом доходы, уменьшенные на расходы, имеет смысл тем налогоплательщикам, у которых выручка лишь незначительно (менее чем наполовину) превышает истраченные суммы. Иными словами, прежде чем выбрать облагаемую базу по единому налогу, необходимо соотнести предполагаемые доходы будущего посредника с его расходами. Кроме того, следует прикинуть, сколько составят взносы в Пенсионный фонд РФ и пособия по временной нетрудоспособности, поскольку на эти платежи можно уменьшить сумму единого налога, если налогоплательщик начисляет его на все свои доходы (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
Поскольку выбирая облагаемую базу по единому налогу, следует также учитывать возможный уровень простоты учетной работы, предпочтительнее начислять налог на все доходы:
105
бухгалтеру не придется вести трудоемкий учет расходов;
налогоплательщик избежит споров с чиновниками по поводу
того, можно ли учесть тот или иной расход при расчете единого налога.
Если посредник будет начислять единый налог на все свои доходы, это позволит исключить из расчетов затраты посредника, поскольку обобщить данную величину трудно в связи с тем, что она зависит от конкретных условий.
Поскольку налогоплательщик, применяющий обычный режим налогообложения, покупную стоимость материалов и товаров включает в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, ему надо увеличить затраты на заготовку, чтобы уменьшить налог на прибыль. Для этого основная организация с каждым из вновь созданных «упрощенцев» заключает посреднический договор, согласно которому посредник за вознаграждение обязуется закупить для нее материалы или товары. Если приобретены материалы, основная организация вправе увеличить их стоимость на сумму посреднического вознаграждения (п. 2 ст. 254 НК РФ), а при покупке товаров вознаграждение вправе сразу же списать на текущие расходы (ст. 320 НК РФ). Сумма вознаграждения одновременно является расходом для основной организации и доходом для посредника-«упрощенца». Понятно, что если бы основная организация не уменьшила свой доход на сумму вознаграждения посредника, с него ей пришлось бы начислить налог на прибыль по ставке 24 процента. А поскольку налог посредника-«упрощенца» с полученного дохода составит всего 6 процентов, то в результате заинтересованные лица, сэкономив на налоговых платежах, переложат деньги из одного кармана в другой.
Применительно к рассматриваемой схеме подходят исключительно посреднические договоры, поскольку если поставщик реализует товар «упрощенцу», а он затем просто перепродает этот же товар с наценкой основной организации, то экономии не получится.
Если заключить с посредниками-«упрощенцами» договоры поручения либо агентские договоры, на основании которых они будут выступать от имени принципала, то легче будет принять к вычету «входной» НДС, поскольку в этом случае счет-фактуру поставщик выставит на имя основной организации, а не посредника. Если же посредник будет работать по договору комиссии или по агентскому договору, выступая от своего имени, то в этом случае продавец должен будет выставить счет-фактуру на имя посредника, а по
106
следнему придется счета-фактуры поставщика выставлять от своего имени основной организации, а это усложнит документооборот между ними. В качестве товара по этой схеме может выступать любое имущество, включая объекты основных средств, с той лишь разницей, что в последнем случае вознаграждение посредника будет включено в первоначальную стоимость объектов основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ), а основная организация получит возможность увеличить свои амортизационные отчисления. Правда, при этом посредник-«упрощенец» заплатит единый налог с вознаграждения гораздо раньше, чем основная организация начислит амортизацию по приобретенному объекту основных средств, а это чревато тем, что инфляция может свести к нулю всю выгоду от покупки основных средств через посредника.
Поскольку при реализации продукции или товаров основная организация по общему правилу должна платить налог на прибыль, то в целях увеличения расходов на реализацию ей целесообразно продать товар через посредника - «упрощенца», поскольку вознаграждения посредника можно включать в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подпункт 3 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Вознаграждение посредника и в этом случае будет являться расходом для основной организации и доходом для посредника, в связи с чем сумма этого вознаграждения подлежит исключению из доходов основной организации, которая платит налог на прибыль по ставке 20 процента, и войдет в доходы посредника-«упрощенца», который облагает свои доходы единым налогом по ставке всего лишь 6 процентов. Понятно, что и в этом случае заинтересованные лица не понесут никаких потерь.
В заключение, думается, будет целесообразным подчеркнуть, что совершаемые участниками рассматриваемой схемы хозяйственные операции ни в коем случае не должны иметь черты искусственности - т.е. должны иметь конкретный практический смысл, в связи с чем, в частности, нецелесообразна продажа товаров через посредника своей же дочерней организации, и кроме того, в отношении участников схемы должна быть обеспечена абсолютная невозможность признания их в качестве взаимозависимых лиц.
Руководство требует от главбухов экономить каждую копейку. Но старые способы оптимизации теряют свою актуальность. Нужны новые идеи, которые еще не закрыты. Мы собрали новые способы налоговой оптимизации.
Взять кредит, чтобы вовремя заплатить налоги и взносы
В чем идея: заплатить вместо пеней проценты по кредиту
- Важная статья:
С 1 октября 2017 года в два раза выросли пени, если компания задерживает налоги и взносы больше 30 дней (п. 4 ст. 75 в ред. Федерального закона от 30.11.16 № 401-ФЗ). Если у компании не хватает своих средств на налоги, то стоит посчитать, что выгоднее — задержать платежи в бюджет или заплатить их за счет кредита.
С октября пени зависят от количества дней просрочки. Если компания не заплатила налог в течение 30 дней, то заплатит 1/300 ключевой ставки, или 12,17 процента годовых (1/300 × 10% × 365 дн.). А вот за просрочку более 30 дней пени возросли в два раза — 1/150 ставки, то есть 24,33 процента годовых (1/150 × 10% × 365 дн.). Ставки по коммерческим кредитам банков составляют в среднем 16-20 процентов в год.
В расчетах учтите расходы. Компания не вправе списать пени (п. 2 ст. 270 НК РФ). А вот проценты по кредиту можно включить в расходы (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Меры безопасности. Такие способы налоговой оптимизации безопасны, если у компании нет на счетах свободных денег. Поэтому если компания берет кредит, то безопаснее, чтобы остаток на счете был нулевой. Иначе инспекторы посчитают, что кредит был лишним, и расходы необоснованны.
Списать больше убытков
В чем идея: виртуально продать товары, чтобы сократить убытки прошлых лет
Что можно сэкономить: налог на прибыль
С этого года компания вправе уменьшить налоговую базу по прибыли на убытки не более чем на 50 процентов. Если по итогам года компания выходит в минус, то можно снизить убытки.
Задача в том, чтобы перенести расходы на следующий год. Можно продать остатки товаров дружественному контрагенту, оформив сделку прошлым годом. Реализацию потребуется включить в доходы. В этом году компания выкупит те же самые товары и опять их реализует. Тогда в прошлом году убытков не будет или компания сократит их до минимума. А в текущем году компания спишет расходы на товары полностью после того, как их продаст реальному контрагенту.
Меры безопасности. Безопаснее выкупить товары с небольшой наценкой, чтобы инспекторы не сопоставили две сделки. Иначе они потребуют пересчитать доходы прошлого года и у компании возникнут убытки, перенести которые на текущий год получится только наполовину.
Передать имущество «дочке» на упрощенке и снизить налог на имущество
В чем идея: передать здание дочерней компании, которая будет платить налог по более низкой ставке
Что можно сэкономить: налог на имущество
Компании, которые платят налог на имущество с кадастровой стоимости, могут передать активы в уставный капитал дочерней организации на упрощенке. Чтобы потом пользоваться имуществом, достаточно заключить договор аренды. С доходов от аренды новый владелец здания заплатит упрощенный налог, а с кадастровой стоимости посчитает налог на имущество меньше, чем бывший собственник.
Регионы сами устанавливают ставки по налогу на имущество, в том числе с кадастровой стоимости. В некоторых субъектах ставки отличаются в зависимости от того, какой режим компания применяет — общий или упрощенку.
Для компаний на спецрежимах ставки ниже. Соответственно, если имуществом владеет компания на упрощенке, то общая налоговая нагрузка в холдинге снизится.
У способа есть минус — собственник обязан восстановить НДС с остаточной стоимости актива (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). А организация на упрощенке не сможет заявить вычет, так как не является плательщиком НДС (п. 11 ст. 171 НК РФ). Поэтому такие способы налоговой оптимизации будут выгодны, если остаточная стоимость приближается к нулю.
Меры безопасности. Передайте актив по рыночной стоимости, которая будет соответствовать кадастровой. Стоимость всех активов нового владельца не должна превышать 150 млн рублей. Иначе он потеряет право на упрощенку (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Дополнительно обоснуйте, зачем компания передала активы и снова взяла их в аренду.
Дешевле получить выписку из Росреестра
В чем идея: выдать работнику подотчетные, чтобы он сам проверил право собственности продавца или арендодателя
Компания может сэкономить, если выдаст сотруднику деньги под отчет и попросит его заказать выписку из Росреестра. Например, выписка нужна, чтобы проверить собственника, который сдает или продает помещение. Документ для «физика» стоит почти в три раза меньше, чем для компаний (приказ Минэкономразвития России от 10.05.16 № 291). Электронную выписку «физики» могут заказать за 250 рублей, а компании — за 700 рублей.
Меры безопасности. Расходы надо подтвердить документами. В заявлении на выдачу подотчетных попросите сотрудника написать, на какие цели он берет деньги. После того как работник получит выписку, он оформит авансовый отчет и приложит к нему квитанцию об оплате или выписку с банковской карточки (п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Поручиться перед контрагентом и получить вознаграждение за услуги
В чем идея: заключить договор поручительства и списать расходы
Что можно сэкономить: налог на прибыль
Компания может привлечь дружественного контрагента и заплатить ему, чтобы он стал поручителем. Поручитель не учитывает в доходах вознаграждение, а заемщик вправе списать выплату в расходы (ст. 270, подп. 55 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Меры безопасности. Вознаграждение за услуги надо не только начислить, но и перечислить поручителю. В договорах с банками должно быть сказано, что они вправе списать деньги со счетов поручителей, должны быть прописаны номера этих счетов. Это покажет, что у поручителя есть риски по обязательствам.
Безопаснее, чтобы у заемщика и поручителя были разные учредители. Иначе инспекторы снимут расходы на вознаграждение, и защититься не получится даже в суде (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 03.08.16 № Ф04-3309/2016). Оценка налоговой безопасности
Способы налоговой оптимизации на онлайн-кассах
В чем идея: заключить договор на год и подключить несколько касс у одного оператора
Что можно сэкономить: оборотные средства
Инспекция регистрирует только новые онлайн-кассы. Чтобы передавать сведения о расчетах в инспекцию, компании заключают договор с операторами фискальных данных.
Выгоднее заключить договор с оператором сразу на год и перечислить деньги за год вперед. Если выбрать годовой тариф, то обслуживание обойдется дешевле, чем если компания платит каждый месяц или квартал. Если подключить к одному оператору сразу все кассы, можно получить скидку.
Меры безопасности. Компания вправе списать расходы и заявить вычет только после того, как оператор окажет услугу. Операторы присылают отчет раз в месяц или в квартал. Поэтому рискованно заявлять все расходы сразу.
Одно из преимуществ автолизинга, которое делает его привлекательным для владельцев бизнеса, - возможность получить автомобиль сразу, а оплачивать приобретение поэтапно. Стоимость автомобиля и проценты по лизингу погашаются в течение договора, срок которого - от 1 года до 5 лет - определяется совместно с лизинговой компанией. Наш эксперт, в своей колонке рассказал, как сделать покупку автомобиля максимально выгодной.
Акционный лизинг
Лизинговые компании и автопроизводители периодически запускают совместные акции, действующие в течение нескольких месяцев. Акционные предложения - это специальные условия лизинга автомобилей определенного бренда или модели, в наибольшей степени привлекательные и комфортные для клиентов-лизингополучателей.
В рамках акций речь может идти о скидках на автомобили, упрощенной процедуре лизинга, расширенных сервисных возможностях и премиальном обслуживании клиента на весь период договора. Дополнительная выгода предпринимателей заключается в возможности оформить лизинг с небольшим удорожанием, и даже без удорожания. Зачастую акционный лизинг позволяет составить такой график, при котором сумма первого платежа, ежемесячных платежей и выкупного платежа равна стоимости автомобиля в дилерском центре - то есть, клиент не переплачивает за лизинг.
Автопроизводители заинтересованы как канала продаж и предоставляют лизинговым компаниям различные преференции (в том числе и ценовые), которые те конвертируют в улучшенные предложения для клиентов. На фоне сжатия авторынка, значение совместных акций растет. Например, из общего массива сделок, заключенных CARCADE в 2015 году, доля «акционного» лизинга составляет порядка 60%.
О действующих акционных предложениях автолизинга клиенты могут узнать в представительствах лизинговых компаний, на их сайтах или непосредственно в автосалонах или дилерских центрах.
Выгода по налогам
Дополнительная выгода лизингополучателей, работающих по стандартной системе налогообложения, - возможность получить экономию по налогам на период лизинга автомобиля.
Согласно законодательству, платежи по договору лизинга учитываются в виде текущих расходов, которые в полном объеме относятся на себестоимость услуг или продукции. Итог - уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на соответствующую сумму.
Кроме того, НДС распределяется на весь срок лизинга с последующим возмещением из бюджета - это еще одна выгода клиентов автолизинговых компаний. Этот порядок применяется вне зависимости от того, на чьем балансе учитывается транспортное средство - лизинговой компании или клиента. Выгода лизингополучателя за счет возврата НДС и экономии по налогу на прибыль, как правило, составляет 32–40% от стоимости автомобиля.
Для крупных организаций, выступающих клиентами автолизинговых компаний, получение всех причитающихся преференций по налогам не составляет большой проблемы - этим вопросом занимаются различные отделы бухгалтерии. Другая история - небольшие компании, где зачастую в штате нет юристов и бухгалтеров. Этой категории лизингополучателей призваны помогать сервисы клиентской поддержки лизинговых компаний. Перед заключением договора лизинга всегда уточняйте, сможете ли получить безлимитный консалтинг по имущественным, юридическим и бухгалтерским аспектам лизинга без дополнительной оплаты.
А теперь в цифрах
Рассмотрим конкретный пример получения возможных выгод при покупке конкретного транспортного средства.
Автомобиль: двухместный родстер Jaguar F-TYPE S, стоимостью 2,893 млн руб. Британский спорткар, способный разогнаться до 100 км/ч менее чем за 5 секунд популярен у владельцев бизнеса в качестве «автомобиля выходного дня».
Итак, на чем можно сэкономить при лизинге стильного Jaguar F-TYPE S.
1.Акционное предложение
В 2015 году наша лизинговая компания и компания-импортер реализуют совместную акцию «Абсолютный максимум» - лизингополучателям предоставляются максимально расширенные параметры автолизинга Jaguar и Land Rover. Так, в рамках акции возможна конфигурация лизинга, при которой клиент может оформить лизинг Jaguar F-TYPE S с нулевым удорожанием.
Нулевое удорожание складывается следующим образом. Первый платеж - 50%, последний платеж - 1%, срок договора лизинга - 12 месяцев. То есть уже через год после заключения договора лизинга, право собственности на автомобиль переходит к клиенту.
Важно, что размер ежемесячных платежей поэтапно сокращается. Платежи со 2-го по 4-й месяц составляют 212 тыс. руб., с 5-го по 7-й - 148 тыс. руб., с 8-го по 11-й - 85 тыс. руб., 12-й - 29 тыс. руб.
2. Экономия по налогам
При таком графике дополнительная выгода лизингополучателей, работающих по стандартной системе налогообложения, составит 922 тыс. руб. НДС к возмещению из бюджета - 441,3 тыс. руб. + экономия по налогу на прибыль 490,3 тыс. руб. Суммарно, налоговые преференции составляют 32,2% от стоимости автомобиля.
>Вывод: затраты на приобретение Jaguar F-TYPE S реально сократить до 2/3 от его стоимости в дилерском центре. Подобная экономия возможна и при лизинге других моделей автомобилей, независимо от их стоимости.
Финансовые условия автолизинга в той или иной степени комфортны для большого числа предпринимателей. Анализируя рынок, вы всегда сможете получить дополнительную выгоду, даже если приобретаете дорогостоящий автомобиль.
Формирование условий для обеспечения возможности отсрочки уплаты налога на прибыль
Согласно статье 273 НК РФ при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в целях определения доходов и расходов при кассовом методе:
Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал;
Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).
Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль лучше применять кассовый метод, поскольку в этом случае доходы и расходы принимаются для целей налогообложения прибыли только по мере поступления фактической оплаты за товар. Иными словами, на практике это означает, что пока проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги не оплачены, доход для целей налогообложения отсутствует. Однако, учитывая существенные ограничения на использование кассового метода, применение его возможно далеко не для всех организаций и перейти на него можно только с нового налогового периода (что, кстати, должно быть зафиксировано в налоговой политике). Причем, если установленное в отношении выручки от реализации ограничение (выручка от реализации за предыдущие четыре квартала в среднем не превышала одного миллиона рублей без НДС за каждый квартал) будет нарушено, то в этом случае придется перейти на метод начисления с начала года. Это означает, что придется пересчитать налог на прибыль и представить налоговому органу уточненные декларации. На практике это вынуждает бухгалтера в конце каждого отчетного периода суммарную выручку делить на четыре, и если полученная величина будет больше одного миллиона рублей - переходить на метод начисления.
Учитывая вышеизложенное, а также различного рода неоправданные риски применения не обусловленных условиями действующего законодательства схем и способов сокращения налогов, целесообразно в тех же целях приложить необходимые усилия, не выходя за рамки действия законодательных актов. В частности, чтобы сократить налогооблагаемую прибыль организации, следует создать обусловленный статьей 266 НК РФ резерв по сомнительным долгам, поскольку расходы на его создание включаются в состав внереализационных затрат.
К сомнительным долгам относится любая задолженность (за исключением долга по процентам), не погашенная в установленные сроки и не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией. Создание и использование резерва будет отражаться только в налоговом учете (в бухгалтерском учете он также может создаваться, но на основании других правил). Указанный резерв создается в конце каждого отчетного периода и не должен превышать 10% от выручки, определенной в соответствии со статьей 249 НК РФ - на практике при снижении выручки придется включить часть суммы резерва в состав внереализационных доходов.
Поскольку, как отмечено выше, применение кассового метода в целях налогообложения налогом на прибыль без нарушения установленного порядка доступно не для всех организаций в силу установленного ограничения в отношении размера и выручки, следует постараться при применении метода начисления перенести момент необходимости уплаты налога на прибыль на максимально возможный более поздний период. В этих целях в договор поставки товара включить пункт, согласно которому право собственности на товар переходит к покупателю только в момент оплаты и в этом случае до поступления оплаты от покупателя за поставленный ему товар у продавца отсутствует объект налогообложения налогом на прибыль. В целях обеспечения необходимого оформления операции первичными учетными документами передачу товара необходимо оформить актом приема-передачи, разработанным самостоятельно, поскольку унифицированная форма для таких случаев не предусмотрена. Такой документ (его форму) необходимо утвердить приказом руководителя организации или зафиксировать в учетной политике. Причем, в указанном акте приема-передачи товар должен быть отражен по продажной стоимости без учета НДС.
Экономия на платежах по налогу на прибыль путем признания косвенных расходов вместо прямых
В целях экономии организации выгоднее включить в состав косвенных расходов как можно большую часть затрат. Косвенные расходы в отличие от прямых, можно включить в расчет налога на прибыль сразу в том же периоде, в котором они возникли, тогда как списание прямых расходов может быть очень длительным и потребует распределения на остатки незавершенной продукции, готовой продукции и отгруженных товаров.
В организациях, имеющих структурные подразделения, дело может быть организовано таким образом, что эти структурные подразделения будут принимать определенное участие в производстве продукции или выполнении работ. Подчеркнем, что речь идет не только об обособленных подразделениях, но и о любых иных структурных подразделениях организации.
Существо способа заключается в том, что, например, по получении заказа на выполнение определенной работы, выполнять ее начинает одно структурное подразделение организации, а закончив свою часть работы, передает ее результат следующему структурному подразделению, которое, в свою очередь, выполняет свою часть работы и результат передает следующему. И так до окончания работы в целом. Получив законченный результат работы, организация передает его заказчику. На каждом этапе возникают расходы, которые в соответствии со статьей 318 НК РФ относятся к прямым расходам - это используемые каждым из структурных подразделений для выполнения своей части работы материалы, заработная плата работников, начисленный на нее ЕСН и амортизация оборудования. Одновременно эти же расходы согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ относятся к косвенным материальным расходам на выполнение работ и оказание услуг производственного характера для организации ее структурными подразделениями.
К работам (услугам) производственного характера относятся:
Выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции;
Выполнению работ;
Оказанию услуг;
Обработке сырья (материалов);
Контроль над соблюдением установленных технологических процессов;
Техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы;
Транспортные услуги структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности, перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).
Излагаемый способ как раз и рассчитан на то, что все структурные подразделения организации производят отдельные операции по выполнению заказанной организации в целом работы. Иными словами, эти структурные подразделения выполняют работы производственного характера. Таким образом, приходящиеся на каждый из структурных подразделений материалы, зарплату, ЕСН и амортизацию можно с равными основаниями отнести к двум группам расходов - прямым расходам и косвенным расходам. В этой связи обратим внимание на очень важное в данном случае обстоятельство - в таких случаях (пункт 4 статьи 252 НК РФ) налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать группу расходов. Однако это право целесообразно также зафиксировать в учетной политике.
В результате применения изложенного способа у организации все названные затраты могут быть отнесены к косвенным расходам, а прямых расходов у нее может не быть вообще. Подчеркнем, что такой способ применим не только в отношении выполнения работ, но и в отношении производства товаров (продукции).
Правда, следует учитывать, что это применимо лишь для подразделений, не создающих полуфабрикаты, которые другие отделы потом используют для производства готовой продукции, поскольку произведенный одним структурным подразделением полуфабрикат нельзя считать результатом выполненных им для другого подразделения работ. В таком случае подразделениями друг другу передается результат производства, а в подпункте 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ говорится об отдельных операциях по производству. Также изложенный выше способ не подходит и фирмам с подразделениями, каждое из которых производит уже законченный продукт, продаваемый потом фирмой на сторону. Однако применительно к указанным особенностям одновременно следует добавить, что путем организации (реорганизации) технологического процесса должным образом можно избежать действия отмеченных выше ограничений в применении изложенного способа.
Экономия на платежах по налогу на прибыль путем уплаты неустойки партнеру по бизнесу
Партнерские отношения по бизнесу между несколькими организациями возможно организовать таким образом, что основной партнер в результате постоянного нарушения договорных отношений с контрагентами платит им неустойку (в той или иной форме) и на суммы этой неустойки уменьшает свою налогооблагаемую прибыль. Если налоговые чиновники считают осуществленные организацией расходы экономически неоправданными, они должны сами доказывать это в суде, а в противовес возможным их доводам следует оформить справку от контрагента о том, что он включает сумму полученной неустойки в свою прибыль. Понятно, что такая справка в суде будет иметь решающее значение, поскольку она свидетельствует о том, что бюджет ничего не теряет. А чтобы ничего не терял и сам контрагент, он может заключить договор права уступки требования с другой организацией, к которой от первого участника схемы перейдут все права по сделке, включая право на взимание неустойки. В таком случае именно последний участник схемы должен выдать первому участнику (возможно для убедительности через второго) справку о том, что он включил сумму неустойки в свою прибыль. Первый и второй участники схемы не отвечают за действия третьего участника и судьи практически единодушны во мнении, что хозяйствующие субъекты не несут ответственности за действия своих партнеров (см., в частности, постановления ФАС Московского округа от 3 октября 2003 г. №КА-А41/8378-03 и от 16 сентября 2002 г. №КА-А41/6188/02). Кстати, третьим участником схемы не обязательно должно быть одно лицо - их может быть несколько, более того - лучше, если их будет несколько и с разными сроками осуществления деятельности.
Важным обстоятельством в схеме такого рода является следующее. Если указанная справка будет представлена в ходе налоговой проверки, то налоговые чиновники могут предпринять определенные усилия в целях проведения так называемой встречной проверки в отношении третьего участника схемы, в связи с чем целесообразно такую справку предъявить именно суду при рассмотрении арбитражного дела по спору с налоговым органом. Поскольку налогоплательщики в отличие от налоговых органов вправе представлять любые доказательства, включая те из них, которые не были предъявлены в ходе налоговой проверки.
