Декларация по налогу на прибыль – это документ финансовой отчетности, предоставляемый налогоплательщиком в налоговую службу по результатам его деятельности в течение определенного периода его деятельности. Код документа согласно классификатору КНД 1151006, утверждена . Декларация предоставляется компаниями резидентами, нерезидентами, имеющими постоянные представительства в России или же получающие доходы на территории РФ, а также участники консолидированных групп.

Налоговой базой по налогу на прибыль является доход, полученный налогоплательщиком за отчетный период. Ставка налогообложения составляет 20%. Согласно п.2 ст. 274 НК РФ налоговая база, облагаемая по ставке, отличной от ранее указанной, определяется налогоплательщиком отдельно (п.1 ст.284 НК). Помимо этого, учет доходов и расходов по операциям, по которым, согласно главе 25, предусмотрен отличный от общего порядок учета, следует вести раздельно.

Декларация по налогу на прибыль за 2017 год состоит из:

• титульного листа (Лист 01);
• подраздела 1.1 Раздела 1, в котором отображаются авансовые платежи и налог на прибыль организаций. Данный подраздел не представляется некоммерческими организациями, резидентами особых экономических зон, а также налоговыми агентами;
• Листа 02, на основе данных которого осуществляется расчет налога;
• Приложения №1 к Листу 02, в котором отображаются доходы от реализации и внереализационные доходы;
• Приложения №2 к Листу 02, отображающего расходы, связанные с производством и реализацией, а также внереализационные и приравниваемые к ним расходы и убытки.

Остальные листы заполняются, если субъект хозяйствования ведет соответствующую деятельность (операции с ценными бумагами при наличии обособленных подразделений компании, например). Способ представления декларации такой же, как и других аналогичных документов (налогоплательщиком лично, по почте, в электронном виде). Исключение составляют компании, среднесписочная численность которых за отчетный период превышает 100 человек. Такие субъекты обязаны подавать декларацию только в электронном виде. За нарушение правила налогоплательщику грозит штраф в размере 200 руб. Однако не принять отчетность в другом формате в налоговой службе также не могут.

Срок представления декларации – до 30 марта 2017 года (согласно п.3 ст.289 НК РФ). За несвоевременное предоставление организация обязана заплатить штраф согласно ст.119 НК (5% от суммы налога, но не более 30%, и не менее 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц прострочки). Однако стоит отметить, что если налогоплательщиком было прострочено представление расчета авансового платежа, то он за это ответственность не несет.

Декларация по налогу на прибыль (КНД 1151006): бланк и пример заполнения

Декларация по налогу на прибыль (КНД 1151006): бланк и пример заполнения

Источник/официальный документ: приказ ФНС от 19. 10. 2016 года №ММВ-7-3/572
Куда сдавать: ФНС
Способ сдачи: электронно или бумажно
Периодичность сдачи: месяц

Название документа: Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (КНД 1151006)
Формат: .xls
Размер: 892 кб

Бланк декларации по налогу на прибыль представляет собой документ, в котором организация добровольно отчитывается перед налоговыми органами. В нём прописывается общая сумма прибыли, которая была получена в результате проведения бухгалтерского анализа документации компании. Также в декларации учитывается сумма налога с дохода, который подлежит перечислению в государственный или региональный бюджет.

В 2016 году была принята новая форма по КНД 1151006 для заполнения декларации на прибыль, утвержденная приказом ФНС от 19. 10. 2016 года №ММВ-7-3/572. В нем закреплен порядок заполнения и разрешенные форматы для сдачи документа.

Правильность заполнения всех частей документа фиксируется подписью руководителя, а также печатью организации. Скачать декларацию по налогу на прибыль можно для программы Excel.

Декларация по налогу на прибыль имеет ограниченные сроки предоставления:

• Если вам необходимо предоставить ее первый квартал, полугодие или 9 месяцев, то руководство предприятия должно направить документ в Налоговую Инспекцию не позже 28 числа месяца, который следует за отчетным периодом;
• Не позднее 28 марта года, который следует за отчётным, представляется годовая декларация по налогу на прибыль организации.

Стоит отметить, что статья 289 Налогового кодекса Российской Федерации закрепляет, что декларация по налогу фактической полученной прибыли при исчислении суммы авансовых платежей должна предоставляться в налоговую службу каждый месяц. Пример заполнения декларации на прибыль можно просмотреть в формате.xls.

Существует несколько способов для предоставления декларации по налогу на прибыль организаций:

• Компания может предоставить документы в Инспекцию Федеральной Налоговой Службы по месту учета. Это необходимое условие для крупных холдингов и компаний;
• Декларация может быть отправлена в Инспекцию Федеральной Налоговой Службы по месту учета каждого обособленного подразделения.

Компания может подготовить документ для сдачи в ИФНС в нескольких вариантах:

• Распечатка на бумажном листе передается в Налоговую инспекцию руководителем предприятия или его представителем в двух экземплярах. Одна остается в ФНС, другой с печатью о принятии возвращается обратно в организацию;
• Декларация может быть отправлена по почте с описью вложенного. Для того чтобы подтвердить отправку документов, нужно сохранить квитанцию;
• По ТКС можно подготовить файл документа в электронной форме, также можно предоставить его на флешке. можно на нашем сайте.

За несвоевременное представление декларации по налогу на прибыль организации, статьи 119 и 126 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают выплату штрафов:

• В том случае, если компания не предоставила годовой отчетный документ, при этом выплатила все налоги, с нее взимается 1000 руб;
• За каждый просроченный месяц — 5% от суммы налога, который необходимо уплатить в соответствии с декларацией;
• Если декларация по одному из отчётных периодов не была предоставлена в Налоговую инспекцию, компания обязана уплатить штраф в размере 200 руб.

Декларация отражает финансовую деятельность организации, показывает ее прибыль или убыток. В ней указываются доходы и произведенные расходы. В декларации также отражаются имеющиеся у предприятия льготы и скидки, а также другая информация. Инспекция на основании этого документа отслеживает своевременность уплаты налога и его величину.

Налоговый отчет может сдаваться двумя способами : удаленно , через специальные программы, или лично в инспекцию на бумажном носителе (если в компании работает менее 100 человек).

Налоговая ставка составляет 20% . Если расходы превышают доходы, т.е. у организации отсутствует прибыль, сдается нулевая декларация.

Декларацию подают:

• все отечественные компании, не занимающиеся игорным бизнесом и находящиеся на ОСНО;
• компании, выплачивающие юридическим лицам дивиденды или проценты по ценным бумагам (вид налогообложения не играет роли);
• компании, находящиеся на УСН или ЕСХН, но при этом получающие доходы по государственным облигациям и другим ценным бумагам (только с этой прибыли);
• иностранные организации с представительствами в России;
• компании, входящие в состав консолидированных групп налогоплательщиков.

Сроки сдачи и форма в 2018 году

Расчет налога производится по окончанию налогового периода – одного календарного года. Годовая декларация за предыдущий год подается до 28 марта.

Также предусмотрены отчетные периоды, после завершения которых в государственную казну перечисляются авансовые платежи и сдается отчетность.

Таким периодом считается квартал либо, если организация определяет налог исходя из полученной прибыли, месяц. Законодательство установлено, что 28 число месяца, следующего за отчетным, является последним днем подачи декларации. Если дата попадает на выходной или праздничный день, срок сдачи сдвигается вперед на количество праздничных или выходных дней.

Декларация состоит из 35 листов , однако большинству организаций не нужно заполнять их все, достаточно только 5 страниц. Документ заполняется нарастающим итогом . Показатели учитываются в полных рублях. Значения меньше 50 копеек не учитываются, больше – округляются.

Всегда заполняются: титульный лист, подраздел 1.1., лист 02 и два приложения к нему. Другие страницы предоставляются при необходимости.

Титульный лист

В титульном листе заполняются:

1. Сведения об организации: наименование, ОКВЭД, ИНН, КПП, контактный телефон. Если после заполнения названия организации остались пустые строчки, в них ставится прочерк.
2. Сведения о налоговом органе, в который сдается декларация (наименование, адрес).
3. Год, код налогового (отчетного) периода. Коды отчетных периодов различаются в зависимости от периодичности перечисления авансовых платежей. Компании, у которых отчетный периодом является квартал, используют следующие кода: 21, 31, 33 и 34. Первый квартал, полугодие, 9 месяцев и год соответственно.
4. Организации, перечисляющие авансы ежемесячно, последовательно применяют коды 35-46, где 35 – это первый месяц, а 46 – год.
5. Номер корректировки. Если декларация подается впервые, ставится 0. При необходимости внесения изменений в этом же отчетном(налоговом) периоде нумеруются 001, 002 и т.д.
6. Количество страниц в документе и дата.
7. Если декларация подается через представителя, заполняются сведения о нем.

Раздел 1

В первом подразделе в строке 010 указывается код ОКТМО. В строках 030 и 060 указываются КБК.

Налоговая ставка – 20% является общей, однако деньги распределяются по двум бюджетам: федеральному и региональному

В строках 040 и 070 указывается сумма налога, которую нужно доплатить. При этом учитываются уже перечисленные авансовые платежи.

Например : годовая прибыль предприятия составила 2 160 000 рублей. В декларации за 9 месяцев была указана прибыль – 1 550 000 руб.

Рассчитаем сумму налога в бюджеты. Прибыль, с которой налог не исчислялся :

2 160 000 – 1 550 000 = 610 000 руб.

В федеральный бюджет уплачивается:

610 000 * 2% = 12 200 руб.

В региональный бюджет уплачивается:

610 000 * 18% = 109 800 руб.

Подраздел 2 предназначен для компаний, перечисляющих авансы каждый месяц. В строке 001 проставляется квартал. Дальше суммы платежей конкретизируется по месяцам квартала и по источнику получения. Строки 120-140 отражают авансовые платежи в федеральную казну, строки 220-240 — в региональную.

Подраздел 3 необходим компаниям, получающим дивиденды. В строке 010 проставляется значение 1. Заполняются коды ОКТМО и КБК. В строках 01-21 проставляются даты уплаты налога (дается один день, после получения дохода), а в графах напротив — его сумма.

Лист 02

Поля 010-040 учитывают все доходы и расходы, связанные с реализацией и нет.

Строка 050 применяется для отражения убытков. Строка 060 показывает прибыль (доходы минус расходы), а в поле 070 указываются доходы, которые можно из нее исключить (при наличии).

Также в этом листе в строках 080-110 заполняются сведения, в зависимости от специфики деятельности организации: наличие льгот, убытков, уменьшающих налоговую базу, необлагаемые доходы. В строках 140-170 заполняется размер налоговых ставок. А в строках 180-200 — сумма налога за весь период.

Затем вписывается авансовый платеж предыдущего периода (заполняется по предыдущей декларации) и определяется сумма к доплате. Возвращаясь к примеру, получается, что организация за год получила прибыль 2 160 000 руб., исходя из ставки в 20%, налог за год составит 432 000 руб. По итогам 9 месяцев в бюджет был уплачен авансовый платеж в размере:

1 550 000 * 20% = 310 000 руб.

Соответственно в бюджет осталось доплатить:

430 000 – 310 000 = 120 000 руб.

Приложения 1 и 2 к листу детализируют доходы и расходы. Сначала в приложении 1 в строке 010 указывается общая выручка от реализации, затем в строках 011-014 она расписывается более подробно. В заключении заполняются внереализационные доходы. Аналогично заполняется приложение по расходам.

Приложение 3 заполняется при доходах от продажи амортизируемого имущества, непогашенной дебиторской задолженности, земли, купленной с начала 2007 года до окончания 2011 года, а также организации, несущие расходы по обслуживанию производства.

Приложение 4 заполняется при наличии неперенесенного убытка . Приложения 5 и 6 заполняют компании, имеющие обособленные подразделения или состоящие в консолидированных группах налогоплательщика соответственно.

Лист 03

Применяется налоговыми агентами, показывает исчисляемый налог с дивидендов . Основание для заполнения является решение акционеров (если их несколько, заполняются несколько разделов).

Раздел А. Вначале необходимо отметить является ли налоговый агент эмитентом. Затем указывается вид дохода, а также код периода, из титульного листа. Отражается год, за который были выплаты.

В строках 001 и 010 указываются суммарные дивиденды (Д1) . В поле 020 показывается доход, выплачивающийся российским компаниям. Поля 021-024 детализируют предыдущий показатель по ставке налога. При наличии других источников выплат физические лица, иностранные компании, заполняются поля 030-070.

Строка 081 отражает доход, с которого рассчитывается налог (Д2) . В строке 080 к ней добавляется доход, не учитываемый в налогообложении (ставка 0%). Для заполнения строк 090, 091 и 092 используют формулы :

Д1 — Д2 = 090

023 / 001 * 090 = 091

021 / 001 * 090 = 092

Строка 091 * 13% = строка 100

В строках 110 и 120 указываются уже выплаченные суммы дивидендов в предыдущих или текущем периодах соответственно.

Раздел В является детализацией к разделу А и заполняется по каждому источнику выплат. Поле 060 — сумма дохода, поле 070 – налог с него.

В разделе Б отражается сумма дохода и исчисленный налог с нее по государственным ценным бумагам.

Лист 04

Предназначен для компаний, получающих доходы, в виде дивидендов по государственным или частным ценным бумагам. Они облагаются по ставкам 15%, 13%, 9% и 0%. В соответствующем поле выбирается нужный код. При наличии дохода от разных видов ценных бумаг заполняются несколько листов .

Строка 010 показывает общую сумму дохода. По строке 020 указывается доход, который может уменьшить налоговую базу. По виду дивидендов определяется налоговая ставка (030). Строка 040 – сумма налога.

Поля 050 и 060 используют при наличии доходов от доли в иностранных компаниях («Вид дохода» — 4), здесь отражаются суммы, выплаченные за пределами РФ в предыдущих и настоящем отчетном периодах.

Строка 070 показывает сумму налога за предыдущие отчетные периоды, строка 080 – за текущий квартал.

Лист 05

При наличии у компании операций с ценными бумагами, которые учитываются в особом порядке, заполняется лист 05. Выбирается код, отражающий суть операции. Коды «1» и «2» не используются профессиональными участники РЦБ.

Поле 010 – сумма дохода от выбытия с разбивкой по строкам 011-014. Поле 020 — расходы с детализацией по строкам 021-024. Они учитываются по стоимости приобретения ценной бумаги. Поле 040 — прибыль. Корректировка прибыли проводится по строке 050. Итоговый результат отражается в строке 060.

Если у организации имеется убыток, который может уменьшить налоговую базу, он прописывается в поле 080. В строке 100 налоговая база корректируется с учетом этого показателя.

Лист 06

Заполняют только НПФ . Поле 010 показывает их суммарные доходы. Поля 020-110 конкретизируют их по отдельным видам.

В строке 120 указывается сумма размещаемых НПФ пенсионных резервов. В эту сумму также включаются остатки страховых резервов, имеющиеся у организации на начало 2002 года.

По строке 130 (сумма строк 140-180) проходит сумма прибыли, получаемая с процентов за размещение денежных средств, ценных бумаг, учитываемая исходя из ставки рефинансирования ЦБ.

При расчете из строк 200 и 220 исключаются прочие расходы. По строке 190 отражаются расходы, произведенные в связи с размещением резервов.

Строки 200 и 210 учитывают расходы, произведенные при реализации или выбытии ценных бумаг, обращающихся или необращающихся на РЦБ соответственно. Строка 220 отражает расходы, понесенные при реализации других проектов.

Строка 230 НПФ указывает процент отчислений от дохода, который он использует для уставной деятельности. По строкам 240, 241 и 242 отражаются суммы отчислений на формирование имущества (сумма строк 250-320).

Прибыль, получаемая фондом от операций с ценными бумагами, показывается по 330 строке (обращаемые на РЦБ) или по 350 строке (необращаемые на РЦБ). Прибыль от других инвестиций указывается в строке 390.

Поля 340, 360 и 400 отражают суммы, которые можно исключить из прибыли. Если в строке 330, 350, 390 получился убыток, налоговая база признается равной «0».

Прибыль, полученная от размещения государственных (муниципальных) ценных бумаг, указывается в строках 370 и 380.

Затем подсчитываются налоговые базы отдельно по видам прибыли, это строки 410, 450 и 490. В строке 530 указывает конечный результат для исчисления налога.

По строкам 460-480 и 500-520 отражаются суммы убытков за прошлый, текущий и будущий периоды соответственно.

Лист 07

Предназначен для некоммерческих благотворительных организа ций . Они отчитываются по целевому использованию выделенных средств. Не учитываются государственные субсидии и бюджетные ассигнования.

В графе 1 проставляются коды полученных средств. Дата получения средств и срок использования отражаются в графах 2-5. Учитываются поступления предыдущих периодов, которые были использованы не полностью.

Сумма имущества, средств, срок использования, которых не истек, указывается в графах 3-6.

В столбце 4 показывается сумма средств, использованных по целевому назначению. При наличии средств, использованных не по назначению либо вовсе не использованных, заполняется графа 7. Они учитываются в состав внереализационных доходов.

Лист 08

Заполняется, к огда у предприятия есть взаимозависимые контрагенты, и цены по сделкам ни же рыночных . Чтобы избежать заниженной прибыли и проверок налоговой, компания может самостоятельно корректировать налоговую базу.

Раздел также позволяет отображать симметричные (при увеличении дохода увеличиваются расходы) и обратные корректировки. На каждое исправление заполняется отдельный лист, даже если контрагент один.

При заполнении отражается соответствующий код корректировки. Если речь идет о самостоятельных или симметричных корректировках, необходимо приложить пояснительную записку, которая позволит идентифицировать сделку.

• код страны регистрации;
• регистрационный номер в стране регистрации (заполняется, если контрагент – иностранная компания);
• наименование.

В строках 010-040 указывается сумма корректировки. Строки 010 и 020 – это доходы от реализации и внереализационные соответственно. Строки 030-040 – расходы. Если корректировка ведет к увеличению показателя, в графе «Признак» ставится 1, если к уменьшению – 0. Строка 050 – это итог, сумма четырех предыдущих строк.

По строке 050 указывается расчетная величина корректировки, исчисленная как сумма числовых значений заполненных строк 010-040 (по модулю).

Строки 060 и 070 отражают доходы и расходы от выбытия (при операциях с ценными бумагами). Признак проставляется аналогично. В строке 080 подводится итог (060 + 070).

Лист 09

В разделе А данного листа заполняются сведения о контролируемой иностранной организации :

• номер, указанный в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях;
• полное наименование;
• код страны регистрации;
• регистрационный номер и дата регистрации (в поле 7);
• код налогоплательщика;
• адрес;
• доля участия в прибыли этой компании;
• льготы по налогообложению (если есть).

Раздел Б1 предназначен для компаний, попадающих под пп. 1 п. 1 ст. 309.1. НК РФ . Проставляется номер контролируемой компании, идентичный листу А. Затем указывается цифровой код валюты (по финансовой отчетности).

Строка 010 показывает общую прибыль до налогообложения. Строка 020 отражает сумму корректировки этой прибыли. По строкам 021-023 показываются суммы дивидендов, идущие в уменьшении прибыли. В строках 024-032 отражаются доходы и расходы, которые не влияют на налоговую базу.

Строка 040 (скорректированная прибыль) = стр. 010 – стр. 020

Поле 050 показывает убыток, поле 060 – налоговую базу (040 – 050). Если в итоге получается отрицательное значение, в декларации ставится «0». Показатели в строках 010-060 заполняются в валюте.

Строка 070 отображает величину налоговой базы в пересчете на российскую валюту. Сумма налога указывается в строке 090.

Раздел Б2 предназначен для компаний, попадающих под пп. 2 п. 1 ст. 309.1. НК РФ . Заполняется аналогично.

Такая декларация сдается в упрощенном виде в листе 02, в его приложениях заполняются только ИНН и КПП организации, налоговая ставка и номер страницы. В остальных графах ставятся прочерки. Если у организации были доходы и расходы, но нет чистой прибыли, декларация заполняется в обычном порядке и «нулевой» называется лишь условно.

Возможные штрафы за непредоставление

За непредоставление или несвоевременное представление декларации полагается административная ответственность . По решению суда может быть наложен штраф на должностное лицо от 300 до 500 руб . На организацию накладывается штраф 5% от суммы налога за все месяца просрочки (даже за неполный месяц).

Наложенный штраф не может быть меньше 1000 рублей. Верхний предел — 30% от суммы налога. Если просрочка превысила 180 дней, за каждый следующий месяц дополнительно начисляется штраф в размере 10% от суммы налога. Учет ведется в рабочих днях.

Привлечь организацию к ответственности можно даже в случае нарушения сроков на один день и даже при подаче «нулевой» декларации.

Про особенности заполнения можно дополнительно узнать из видео:

Новая форма вместе с порядком составления и электронным форматом отчетности утверждена ФНС РФ в Приказе от № ММВ-7-3/572@ от 19.10.16 г. Нормативные изменения обусловлены нововведениями в налоговое законодательство, в частности введением такого платежа как торговый сбор (стат. 410 НК), появлением обязанности контролирующих лиц по начислению и последующей уплате налога с выручки иностранных компаний (стат. 309.1), а также проведением корректировок цен сотрудниками ИФНС по контролируемым операциям (стат. 105.18).

Подавать сведения требуется даже при отсутствии прибыли и отражении убытка или нулевой базы. В общих случаях отчитываться по новому бланку декларации по налогу на прибыль первый раз следует за 2016 г., при этом за ноябрь отчет подается еще по старой форме. Декларация претерпела значительные изменения в составе листов и строк – некоторые окончательно удалены, добавлены новые листы 08 и 09.

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций – изменения:

• По Листу 02 – отображаются новые строки (с 265 по 267 и с 095 по 097 в Приложении), где необходимо вносить данные по суммам перечисленного торгового сбора.
• По Листу 08 – следует отображать данные об обратных корректировках цен при несоответствии стоимости сделки рыночной. Актуально для операций по взаимозависимым лицам.
• По Листу 09 – следует отображать начисления сумм налогов по прибыли иностранных контролируемых компаний.

Срок подачи отличается в зависимости от того, как перечисляются государству авансовые платежи – поквартально или ежемесячно:

1. Поквартальная уплата авансов по прибыли – за 2016 год до 28.03.17 г.
2. Уплата ежемесячными суммами с последующей доплатой по результатам квартала – за 2016 год до 28.03.17 г.
3. Уплата ежемесячными суммами из фактической прибыли – за январь 2017 г. до 28.02.17 г., а затем также за 2016 год до 28.03.17 г.

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль

Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль 2017 производится от начала календарного годы, все суммы считаются нарастающим итогом, а показатели приводятся в полных рублях, без копеек. Допускается внесение данных «от руки» слева направо или использование компьютерного способа. В незаполненных ячейках проставляются прочерки. При внесении отрицательных величин значение «–» необходимо указывать в первой клетке. Налогоплательщики формируют не все подряд листы и приложения (общим числом 37), а только те, по которым в текущем периоде были соответствующие хозяйственные операции.

Не требуется включать в состав декларации:

1. Специальные разделы, предназначенные для заполнения отдельными налогоплательщиками.
2. Листы, по которым отсутствуют данные для заполнения.

Необходимо сдавать всем предприятиям:

1. Титульный лист с указанием регистрационных сведений.
2. Подраздел 1.1 с указанием суммы налога к перечислению.
3. Лист 02, содержащий расчет налога.
4. Приложение 1 с расшифровкой показателей доходов, включая внереализационные.
5. Приложение 2 с расшифровкой показателей расходов, включая внереализационные и приравненные к ним убытки.

Сдаются при необходимости:

1. Подраздел 1.2 – если уплата налога осуществляется авансовыми платежами ежемесячно.
2. Подраздел 1.3 – если налоговый агент выплачивает доходы другим юр. лицам и удерживает с таких выплат налог.
3. Приложение 3 – если в текущем периоде выполнялись соответствующие операции.
4. Приложение 4 – если в расчет налогооблагаемой базы включаются убытки.
5. Приложение 5 – если у предприятия имеются филиалы/обособленные подразделения.
6. Приложение с 6 по 6б – если расчет производится по КГН.
7. Лист 03 – если налогоплательщик выплачивает с ценных бумаг государственного типа суммы процентов/дивидендов, раздел заполняется налоговыми агентами.
8. Лист 04 – предназначен для организаций-получателей доходов с ценных бумаг, если плательщиком сумм не были удержаны налоги.
9. Лист 05 – для отражения различных операций по финансовым сделкам.
10. Лист 06 – для НПФ.
11. Лист 07 – для благотворительных учреждений; НКО; предприятий, пользующихся целевыми поступлениями средств.
12. Лист 08 – если выполняется корректировка базы.
13. Лист 09 – для расчета налога по иностранным компаниям.
14. Приложение 1 – указываются не учитываемые доходы.
15. Приложение 2 – заполняется налоговыми агентами при расчетах с физлицами по дивидендам, сделкам РЕПО, займам, выданным в виде ценных бумаг.

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль – алгоритм:

• Титульный лист – вносятся информационно-регистрационные сведения о компании, указывается код отчетного периода.
• Затем заполняются все Приложения к Листу 02.
• После чего на основании Приложений вносятся данные в Лист 02 о расчете налога.
• В конце заполняются подразделы раздела 1 в зависимости от способа уплаты авансов по налогу.
• Нумерация проставляется сквозным способом, начиная с титульного листа – код 001.
• При заполнении компьютерным способом используется вид шрифта Courier New с размером от 16 до 18. Если же бланк составляется ручным способом, допускается использование чернил синего/черного или фиолетового цвета.
• Округление показателей выполняется по правилам математики до полных рублей.
• Ошибки корректировать запрещено, двусторонняя печать на листах не допускается.

Декларация налога на прибыль 2017 – пример заполнения

Рассмотрим порядок формирования декларации на конкретном примере. Допустим, предприятие работает без обособленных подразделений и составляет только обязательные для всех налогоплательщиков разделы/листы. Обычно отчетность по прибыли не вызывает сложностей у бухгалтеров, кроме заполнения стр. 210, которая требует особого внимания.

Как заполнить строку 210 декларации по налогу на прибыль

Стр. 210 заполняется в зависимости от того, каким способом компания уплачивает налог на прибыль – ежемесячными или квартальными авансовыми суммами. Учитывать необходимо исчисленный налог, а также авансовые платежи. При внесении данных ориентируйтесь на следующие моменты:

• Если предприятие платит налог только по результатам отчетного периода/квартала – необходимо отразить в стр. 210 суммы из прошлой декларации по стр. 180.
• Если предприятие платит налоги ежемесячно на основе фактической прибыли – по стр. 210 отразить следует данные из декларации за прошлый период (к примеру, за январь-май при заполнении отчета за полугодие) по стр. 180.
• Если же компания платит налоги ежемесячными суммами с доплатой/уменьшением по итогам квартала – по стр. 210 следует внести данные из декларации по прошлому периоду. А точнее берется сумма начисленного налога из стр. 180 и авансовых платежей на следующий квартал (также из декларации за прошлый период) по стр. 290.

Исходные данные для заполнения декларации – пример:

• Отчетный период – 6 мес.
• Прибыль за 6 мес. – 3200000 руб.
• Налог за 6 мес. – 640000 руб., включая федеральный – 96000, региональный – 544000 руб.
• Прибыль за 1 кв. – 1400000 руб. (информация берется из предыдущего отчета).
• Налог за 1 кв. – 280000 руб., включая федеральный – 42000, региональный – 238000 руб.

Итого за полугодие к доплате получается = 640000 – 280 000 = 360000 руб., из которых в федеральный бюджет уплатить нужно 54000 руб., в региональный – 306000 руб.

Как проверить декларацию по налогу на прибыль

Чтобы быть уверенным в правильности формирования декларации, налогоплательщик может выполнить проверку контрольных показателей отчетности. Полный перечень соотношений содержится в Письме ФНС РФ № ЕД-4-3/12317@ от 14.07.15 г. В частности, в документе описано, как:

• Проверить показатели листа 02 – по строкам 090 (льготы), 120-130 (база) и 140-170 (ставки). При этом особое внимание уделяется проверке инвестиционной деятельности, порядка использования льгот и применения пониженных ставок. А для предприятий-страховщиков проводится сверка данных декларации с бух. отчетностью.
• Проверить составление Приложений 4, 5 к листу 02.
• Проверить составление Листа 03.

Уточненная декларация по налогу на прибыль 2017

В некоторых ситуациях налогоплательщику может потребоваться корректировка отчетности по налогу на прибыль. К примеру, когда обнаружены грубые ошибки при составлении формы, которые повлекли уменьшение базы по налогу. В этом случае требуется самостоятельно внести исправления и представить уточненную декларацию по форме, действующей на период корректировки (стат. 81 п. 5 НК). Новый бланк применяется при составлении отчетности за текущие периоды.

Важно! Налоговое законодательство РФ разрешает не представлять уточненки, если ошибка является несущественной, то есть не ведет к занижению базы по налогу (стат. 81 п. 1 НК). Однако предприятие по желанию может сдать корректировку и в этой ситуации.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Налогообложение - динамично развивающийся процесс. Изменения в НК РФ вносятся с завидной регулярностью, причем даты их вступления в силу могут быть разные - от одного дня до нескольких лет. Некоторые поправки начинают действовать даже «задним числом». Рассмотрим самые важные инновации 2019 года, которые бухгалтеру придется учесть в работе.

Безвозмездная передача

Объектом налогообложения является в том числе безвозмездная передача товаров, работ, услуг (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Следовательно, при передаче на безвозмездной основе в государственную казну объектов, не перечисленных в пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ, например социально-культурного назначения, возникал объект обложения НДС. Начиная с 1 июля 2019 года из объектов налогообложения исключается передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного назначения в казну республики в составе РФ, края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, в муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования. Соответствующее дополнение внесено в пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Благодаря новому пп. 19 п. 2 ст. 146 НК РФ передача на безвозмездной основе в государственную казну РФ не признается объектом налогообложения не только по движимому, но и по недвижимому имуществу. Таким образом устранен спорный момент, связанный с уплатой НДС при передаче имущества в казну.

При передаче имущества на безвозмездной основе у передающей стороны появляется обязанность начислить НДС, как при обычной операции реализации. Вместе с тем есть возможность принять входящий НДС к вычету. Однако в момент безвозмездной передачи недвижимого имущества может возникнуть обязанность восстановить НДС. Законодатель и здесь не забыл внести изменения (в п. 10 ст. 171.1 НК РФ): восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, при передаче недвижимого имущества в госказну не надо (Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ).

Вычет НДС при экспорте работ и услуг

С 1 июля вступили в силу изменения, касающиеся вычета НДС при экспорте работ и услуг (Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ). Рассмотрим эти изменения в сравнении с порядком, действовавшим ранее.

До 1 июля 2019 года:

• Экспорт товаров — ставка НДС 0%, право на вычет входного НДС есть.
• Экспорт работ и услуг, поименованных в ст. 149 НК РФ, не облагается или освобожден от НДС.
• Решить вопрос о том, облагается или нет экспорт работ и услуг, не поименованных в ст. 149 НК РФ, помогает ст. 148 НК РФ. Если место реализации работ, услуг — территория РФ, то операция облагается НДС и есть право на вычет. Если местом реализации не является территория РФ, то НДС не начисляется и не уплачивается, но и вычета входящего НДС нет.

С 1 июля 2019 года:

• Согласно новому пп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК РФ, если работы, услуги поименованы в ст. 149 НК РФ, но по ст. 148 НК РФ местом реализации не признается территория РФ, входящий НДС при их экспорте учитывается в стоимости приобретенных (ввезенных) работ, услуг, а не принимается к вычету.
• Значит, справедливо и обратное утверждение: если работы и услуги не поименованы в ст. 149 НК РФ и местом реализации не является территория РФ, вычет входного НДС есть. И эта норма коррелируется с порядком реализации на экспорт товаров, по которому есть право на вычет.

Раздельный учет НДС и «правило 5%»

К операциям, облагаемым НДС, с 1 июля приравниваются операции по реализации работ и услуг при условии, что местом их реализации не признается территория РФ и они не поименованы в ст. 149 НК РФ. Это значит, что при выполнении работ, оказании услуг, местом реализации которых не признается территория РФ, ведение раздельного учета не требуется, т.к. фактически эти операции приравнены к облагаемым, если они не поименованы в ст. 149 НК РФ (Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ). Отсюда изменения в расчете пропорции при применении правила 5%.

По этому правилу весь входящий НДС принимается к вычету, если у налогоплательщика доля необлагаемых операций не превышает 5%. В противном случае НДС подлежит вычету или учитывается в стоимости согласно пропорции. При расчете пропорции реализация работ или услуг за рубежом приравнивается к облагаемым операциям, за исключением тех, которые освобождены по ст. 149 НК РФ.

Вычет НДС при экспорте сырьевых товаров

НДС при экспорте сырьевых товаров принимается к вычету на одну из следующих дат:

• если документы, подтверждающие нулевую ставку, собраны в установленный срок, то вычет входящего НДС осуществляется на последнее число квартала, в котором собраны документы, подтверждающие право на нулевую ставку;
• если документы в установленный срок не собраны, то вычет входящего НДС осуществляется на день отгрузки товаров.

НДС при экспорте несырьевых товаров принимается к вычету на общих основаниях, а именно экспортер является плательщиком НДС, товары приняты к учету, имеются необходимые первичные документы, а также правильно оформленный счет-фактура. Кроме того, еще не прошло три года с даты принятия товаров на учет.

Начиная с 1 июля 2019 года перечень сырьевых товаров сокращен. Таким образом, по большему числу экспортируемых товаров НДС можно принять к вычету, не дожидаясь подтверждения нулевой ставки. Перечень сырьевых товаров приведен в Постановлении Правительства РФ от 18.04.2018 № 466.

Изменение ставки НДС по некоторым товарам

В соответствии с Федеральным законом от 02.08.2019 № 268-ФЗ, с 1 октября 2019 года ставка НДС на пальмовое масло становится 20% вместо 10%, а на фрукты и ягоды — 10% вместо 20%.

Получение товаров, работ, услуг в рамках благотворительности

С 1 декабря 2019 года будет уточнен пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ (Федеральный закон от 26.07.2019 № 210-ФЗ). Передача товаров, работ, услуг в рамках благотворительности организациям и ИП освобождается от НДС. Но если ранее не было указано, какими документами подтверждается право на освобождение от уплаты НДС, то теперь эти документы прописаны:

• договор или контракт о безвозмездной передаче налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• акт приема-передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав или иной документ, подтверждающий передачу налогоплательщиком.

Важно, что норма прописана в п. 3 ст. 149 К РФ, а это значит, что от льготы можно отказаться.

Льготы для тех, кто реализует услуги по обращению с ТКО

Федеральным законом от 26.07.2019 № 211-ФЗ вводится новый пп. 36 п. 2 ст. 149 НК РФ, согласно которому НДС не облагается реализация услуг по обращению с ТКО, оказываемых региональными операторами. Установлены два условия применения новой нормы:

• к услугам по обращению с ТКО относятся услуги, по которым утвержден предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с ТКО без учета НДС;
• срок применения тарифа — пять последовательных календарных лет начиная с года, в котором введен в действие предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с ТКО без учета НДС.

Одновременно введена дублирующая поправка в пп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ — включена в необлагаемые НДС операции реализация коммунальных услуг, при условии приобретения их в том числе у региональных операторов по обращению с ТКО. Важным здесь также является ссылка на п. 3 ст. 149 НК РФ, предполагающая возможность отказаться от льготы.

Налог на прибыль

Субсидии

Полученные субсидии, не связанные с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, относятся на внереализационные доходы по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет субсидии.

Однако ранее неизрасходованную в течение трех налоговых периодов часть субсидии необходимо было включать в доходы на последнюю отчетную дату третьего налогового периода. С 1 января 2018 года в п. 4.1 ст. 271 НК РФ внесены изменения относительно сроков включения субсидий в состав внереализационных доходов: субсидии учитываются в доходах неограниченное количество лет по мере признания фактически произведенных за счет этих субсидий расходов (Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ).

Норма действует с 15 апреля 2019 года, но применяется к отношениям с 1 января 2018 года, так как улучшает положение налогоплательщиков. Например, если остаток полученной в 2016 году субсидии по состоянию на 31 декабря 2018 года был учтен во внереализационных доходах, то у налогоплательщика есть право подать уточненную декларацию за 2018 год с целью уменьшения своих налоговых обязательств за год.

Новая категория налогоплательщиков

Федеральным законом от 02.08.2019 № 269-ФЗ введена новая глава 1 ч. НК РФ — Глава 3.5. Налогоплательщики — участники специальных инвестиционных контрактов (СПИК). Норма вступает в силу с 1 января 2020 года.

Контракт будет заключаться по итогам торгов, а статус приобретается лицом с момента внесения в реестр. Цель СПИК — освоение современных технологий и производств, а также налаживание серийного промышленного производства на их основе.

По налогу на прибыль введена новая статья НК РФ — 284.9 «Особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой организациями, имеющими статус налогоплательщика — участника специального инвестиционного контракта». Для СПИК установлены:

• ставка налога на прибыль в федеральный бюджет — 0%;
• может устанавливаться пониженная ставка налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ.

Параллельно внесены изменения в Федеральный закон от 31.12.2014 № 488-ФЗ «О промышленной политике в Российской Федерации». Так, введена новая глава 2.1. «Специальный инвестиционный контракт», в которой установлены предмет, стороны и содержание СПИК, а также порядок заключения, изменения, расторжения и прекращения действия СПИК, контроль за выполнением инвесторами обязательств по специальным инвестиционным контрактам и ответственность сторон специального инвестиционного контракта.

Передача созданных объектов социальной инфраструктуры

Закон от 26.07.2019 № 210-ФЗ расширил состав расходов: при безвозмездной передаче объектов социальной инфраструктуры затраты на их создание включаются во внереализационные расходы на дату передачи. Норма вступает в силу с 1 января 2020 года.

Нулевая ставка

Федеральный закон от 26.07.2019 № 210-ФЗ снял действовавшее до 1 января 2020 года ограничение по применению нулевой ставки по налогу на прибыль образовательными и медицинскими организациями. Теперь действие нулевой ставки бессрочно.

Кроме того, введена нулевая ставка по налогу на прибыль организаций в отношении:

• доходов региональных или муниципальных музеев, театров и библиотек;
• прибыли регионального оператора по обращению с ТКО (если региональные власти введут нулевую ставку); данная норма введена Законом от 26.07.2019 № 211-ФЗ.

Доходы в виде процентов, формирующие фонд капитального ремонта

Временно свободные средства фонда капитального ремонта, размещенные на специальном депозите, не облагаются налогом на прибыль, так как с 1 января 2020 года они отнесены к средствам целевого финансирования, не учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Ранее финансовое ведомство утверждало, что эти средства не подпадают под определение целевого финансирования и не признаются средствами собственников помещений, поэтому облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке (Письма МФ РФ от 22.02.2017 № 03-03-06/1/10318, от 08.02.2017 № 03-03-06/3/6643).

Теперь норму о том, что считать целевыми средствами, уточнили в Федеральном законе от 06.06.2019 № 137-ФЗ, включив в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ новый абзац. Начиная с 1 января 2020 года к средствам целевого финансирования относятся проценты, начисленные за пользование денежными средствами, находящимися на специальном счете. Значит, такие доходы налогом на прибыль не облагаются. Таким образом, еще один законодательный пробел и спорный вопрос устранены.

Материальная выгода от ипотечных каникул

Начиная с 1 августа 2019 года не подлежит налогообложению материальная выгода от экономии на процентах в связи с применением к заемщику ипотечных каникул.

Для физического лица в льготный период действуют более щадящие условия по выплате ипотечного кредита. С точки зрения НДФЛ может образоваться доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Закон от 03.07.2019 № 158-ФЗ установил, что на этот период у налогоплательщика не образуется облагаемый доход в виде материальной выгоды.

Списание безнадежного долга

Федеральный закон от 26.07.2019 № 210-ФЗ уточнил правила определения даты фактического получения дохода при списании безнадежного долга. С 1 января 2020 года действует новая редакция пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ — доход для взаимозависимых и иных лиц определяется на дату признания долга безнадежным.

Согласно новому п. 62.1 ст. 217 НК РФ, облагаемый доход не возникает для физлиц, если одновременно выполняются следующие условия:

• налогоплательщик не является взаимозависимым лицом с кредитором и не состоит с ним в трудовых отношениях в течение всего периода наличия обязательства;
• списанный безнадежный долг фактически не является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или ИП обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные товары (работы, услуги).

Порядок уплаты ИП авансовых платежей по НДФЛ (для ИП, которые применяют ОСНО)

В настоящее время ИП уплачивают авансовые платежи исходя из суммы предполагаемого дохода: за полугодие, за третий и четвертый кварталы. При этом сумму авансовых платежей рассчитывает налоговая, и она же разбивает ее по срокам уплаты. Фактически ИП уплачивают так называемый вмененный авансовый платеж.

По окончании налогового периода при подаче декларации по форме 3-НДФЛ сумма НДФЛ пересчитывается с зачетом уплаченных авансовых платежей, и оставшаяся сумма ставится к оплате за предыдущий налоговый период. Иными словами, закон принуждал ИП «резервировать» определенную сумму для уплаты налога.

С 1 января 2020 года ситуация изменится. Теперь ИП вынуждены вести налоговый учет ежеквартально не примерно, а как можно более точно и правильно, ибо от этого будет зависеть сумма уплачиваемых авансовых платежей по НДФЛ в течение налогового периода.

Авансовые платежи ИП будут рассчитывать теперь самостоятельно исходя из фактически полученного дохода и примененных налоговых вычетов — стандартного и профессионального. К полученной налоговой базе будет применяться соответствующая ставка НДФЛ. В силу того что налоговая база по НДФЛ определяется нарастающим итогом за налоговый период, сумма авансового платежа, подлежащая уплате за конкретный квартал, будет считаться с учетом исчисленных авансовых платежей.

Меняется и срок уплаты авансовых платежей: авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода.

Напомним, что за 2019 год авансовые платежи и налог ИП уплачивает не позднее:

• 15 июля 2019 г. — авансовый платеж за I полугодие (исходя из расчетов ИФНС);
• 15 октября 2019 г. — авансовый платеж за III квартал (исходя из расчетов ИФНС);
• 15 января 2020 г. — авансовый платеж за IV квартал (исходя из расчетов ИФНС);
• 15 июля 2020 г. — налог за 2019 г. (исходя из заполненной ИП декларации по форме 3-НДФЛ).

Доходы в виде госпособий и компенсаций

Объединены пп. 1 и 3 ст. 217 НК РФ в п. 1 ст. 217 НК РФ. Если ранее компенсации за неиспользованные дополнительные сутки отдыха военнослужащим-контрактникам не облагались НДФЛ, то начиная с 1 января 2020 года такие выплаты включаются в налоговую базу (Федеральный закон от 17.06.2019 № 147-ФЗ).

Оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом

Трудовое законодательство (ст. 262 ТК РФ) предоставляет работающим родителям (опекунам, попечителям), имеющим детей-инвалидов, право на четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц для ухода за ними. Копить дни, например за год, а потом воспользоваться ими нельзя. Если в текущем месяце родители не использовали дни, то те «сгорают» и на следующий месяц не переносятся.

Четыре дня может взять один из родителей (опекун, попечитель), либо они могут разделить дни между собой. Работодатель оплачивает такие дни по среднему заработку. Несмотря на то что прямо в налоговом законодательстве такая норма не прописана, высшие суды рассматривают такие выплаты как осуществляемые в соответствии с действующим законодательством, а значит, они освобождаются от налогообложения (п. 1 ст. 217 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 1798/10 по делу № А71-3574/2009-А31).

Однако чтобы в дальнейшем не было неоправданных споров, с 1 января 2020 года льгота закрепляется законодательно в пп. 78 ст. 217 НК РФ (Федеральный закон от 17.06.2019 № 147-ФЗ).

К слову, далеко не все бухгалтеры знают, что такие выплаты не облагаются НДФЛ.

Давайте разберем порядок предоставления дополнительных выходных дней:

1. Работник должен написать заявление. Форма заявления утверждена Приказом Минтруда России от 19.12.2014 № 1055н «Об утверждении формы заявления о предоставлении одному из родителей (опекуну, попечителю) дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за детьми-инвалидами».
   К заявлению прилагаются следующие документы: свидетельство о рождении ребенка, документ, подтверждающий место жительства ребенка (выписка из домовой книги, свидетельство о регистрации по месту жительства), справка об инвалидности.
   Кроме того, с места работы второго родителя предоставляется справка или о количестве использованных в этом месяце выходных дней, или о том, что заявление на выходные дни не подавалось. Если второй родитель не работает, предоставляется копия трудовой книжки. Единственный родитель справку не предоставляет.
2. В организации издается приказ, являющийся основанием для начисления за каждый дополнительный выходной день среднего дневного заработка. Приказ составляется в произвольной форме, в соответствии с обычаями делового оборота, сложившимися в организации.
   Обратите внимание, что страховые взносы на оплату дополнительных выходных дней начисляются (хотя это спорный вопрос) на обязательное пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ, а также на страхование от несчастных случаев.

Материальная помощь при рождении ребенка

Налоговым законодательством при рождении (усыновлении, установлении опеки) предусмотрена льгота. Так, если работодатель выплачивает единовременную материальную помощь в связи с рождением ребенка, то она не облагается НДФЛ в размере, не превышающем 50 тыс. руб. (п. 8 ст. 217 НК РФ). Такая выплата НДФЛ не облагается при выплате матери и отцу новорожденного, даже если они работают в одной организации (Письмо Минфина России от 08.07.2019 № 03-04-06/50324).

Материальная помощь выплачивается единовременно родителям (усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении) ребенка в течение первого года после рождения (усыновления). Страховые суммы не начисляются. Однако если сумма выплаты превышает установленный лимит, то с суммы превышения необходимо уплатить НДФЛ и страховые взносы.

Если материальная помощь оказывается спустя год после рождения (усыновления) ребенка, то вся сумма облагается НДФЛ и страховыми взносами. И тогда взносы можно учесть в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.02.2018 № 03-03-06/1/6290).

Важная оговорка — выплата осуществляется работодателем добровольно в связи с принятой у него социальной политикой или иными локальными актами.

Скорректировать налоговую политику компании в 2019 году и сориентироваться в законных способах оптимизации поможет экспресс-курс Школы бухгалтера « ». За короткий срок вы получите структурированные знания и сможете избежать ошибок в работе.

Налог на имущество организаций

Декларация по недвижимости

Предположим ситуацию. Организация на территории одного субъекта РФ имеет в собственности несколько объектов недвижимости, которые поставлены на учет в разных ИФНС. При этом налоговая база по каждому объекту недвижимости определяется как среднегодовая стоимость. С 1 января 2020 года согласно новой норме — п. 1.1 ст. 386 НК РФ — такой налогоплательщик вправе представлять декларацию по налогу на имущество по всем объектам недвижимости в одну ИФНС по своему выбору в уведомительном порядке.

Уведомление, форма которого утверждается ФНС РФ, представляется в ИФНС на территории субъекта РФ в срок до 1 марта года налогового периода. Уведомление необходимо представлять ежегодно, и в течение налогового периода налогоплательщик не вправе изменить выбранный порядок представления декларации.

Помимо этого, есть еще одно важное условие, при котором такой порядок представления декларации возможен: субъектом не установлен норматив отчислений налога в местные бюджеты. Такая норма закреплена в Законе от 15.04.2019 № 63-ФЗ.

Расчеты по авансовым платежам

Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ с 1 января 2020 года отменил обязанность представлять расчеты по авансовым платежам. Однако сами авансовые платежи должны быть уплачены в срок.

Применение кадастровой стоимости

Меняется порядок применения кадастровой стоимости, если она менялась в течение налогового периода. Для этого из пп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ убрали уточнение, что кадастровая стоимость определяется по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Таким образом, в случае если кадастровая стоимость менялась в течение налогового периода, в целях налогообложения она учитывается с даты:

• внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости;
• начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости;
• начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Транспортный налог

Налог по угнанному автомобилю

Налог по угнанному автомобилю больше платить не нужно. Такое правило Закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ распространил на все ситуации, возникшие с 1 января 2018 года. Если ранее налог не уплачивался только по угнанным транспортным средствам, находящимся в розыске (а если розыск прекращался, то налог надо было уплачивать до момента снятия его с учета), то теперь по угнанным авто налог не уплачивается, даже если розыск прекращен.

Сведения о «судьбе» угнанного транспортного средства ИФНС получит или из документов, представляемых налогоплательщиком, или по межведомственным каналам.

Декларация по транспортному налогу

С отчетности за 2020 год налоговую декларацию по транспортному налогу представлять не надо. Теперь сумму налога организации узнают из сообщения ИФНС. Форма сообщения утверждена Приказом ФНС России от 05.07.2019 № ММВ-7-21/337@ «Об утверждении форм сообщений об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога и земельного налога, а также о внесении изменений в Приказ ФНС России от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149@».

Налоговая сама рассчитает налог на основании имеющихся у нее сведений. В сообщении будут указаны объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, ставка налога, сумма исчисленного налога. Срок передачи сообщения — в течение 10 дней с момента его составления, но не позднее 6 месяцев с окончания срока уплаты налога за предыдущий год. Срок уплаты налога и авансовых платежей устанавливается законом субъекта РФ.

Новый порядок предписывает налогоплательщику сверить расчет и сумму налога по сообщению ИФНС со своим расчетом. При необходимости разногласия должны быть устранены с учетом уплаченных авансовых платежей. Если разногласий нет, то налог исчислен правильно. Если налог уплачен в меньшей сумме, его следует доплатить, если в большей — вступают в силу нормы ст. 78 НК РФ.

Если, на взгляд налогоплательщика, налоговая ошиблась в расчетах, необходимо подать пояснения (документы) в течение 10 рабочих дней со дня получения сообщения из ИФНС. Налоговая направит свой ответ в течение месяца со дня получения инспекцией пояснений (документов), если срок их рассмотрения не был продлен (максимум — два месяца).

Если налоговая признает неправильность своих расчетов, то направит налогоплательщику уточненное сообщение об исчисленной сумме налога. Если по результатам рассмотрения возражений налогоплательщика выявится недоимка по налогу, налоговая направит требование об уплате налога (п. 1 ст. 70 НК РФ).

Льгота по транспортному налогу

С 1 января 2020 года вводится заявительный порядок предоставления документов о праве на льготу. Для налогоплательщика, имеющего право на льготу, главное — подать заявление в ИФНС. В случае отсутствия подтверждающих документов налоговая сама сделает запросы в соответствующие службы.

Земельный налог

Декларация по земельному налогу

С отчетности за 2020 год налоговую декларацию по земельному налогу представлять не надо (Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ).

Новый механизм исчисления и уплаты земельного налога

С 1 января 2020 года механизм исчисления и уплаты земельного налога аналогичен транспортному налогу. Налоговая также направит сообщение об исчисленной сумме налога. Далее — аналогичная процедура сверки расчета. Также вводится заявительный порядок по льготам.