МСФО разработаны негосударственной некоммерческой организацией - Советом по МСФО (International Accounting Standards Board (IASB)) - по инициативе крупных компаний. Формально никакое государство не может оказывать влияние на решения, принимаемые этой организацией.

Финансируют IASB на добровольной основе международные бухгалтерские фирмы, многочисленные крупные компании, банки, а также правительства многих стран.

Основная цель организации - разработать в общественных интересах единый комплект высококачественных, понятных и практически реализуемых всемирно принятых стандартов финансовой отчетности, основанных на четко сформулированных принципах.

В настоящее время уже более чем в 100 странах официально предписано или разрешено применять МСФО.

Основные правила формирования отчетности по МСФО

Отчетный период

Компания может составлять отчетность за год, оканчивающийся на любую дату (Пункт 36 МСФО (IAS) 1). Например, отчетный год компании Siemens начинается 1 октября и заканчивается 30 сентября.

Более того, если посмотреть пункт 37 МСФО (IAS) 1, мы увидим что, компаниям разрешено составлять отчетность за период продолжительностью 52 недели (то есть 364 дня). Ведь календарный год содержит нецелое число недель (примерно 52,14 недели), и составлять отчетность за этот период некоторым компаниям неудобно.

План счетов и формы отчетности

В структуре международной отчетности отсутствует единый утвержденный или рекомендованный план счетов. Каждая компания, составляющая отчетность по МСФО, разрабатывает свой план счетов исходя из специфики своей деятельности и необходимой детализации финансовой информации.

В то же время компания может для целей МСФО использовать План счетов российского бухучета, если она составляет международную отчетность методом трансформации.

Утвержденных форм финансовой отчетности в МСФО, разумеется, тоже нет. Вместо этого МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» содержит общие рекомендации по структуре финансовой отчетности и минимальные требования к ее содержанию.

Состав финансовой отчетности в МСФО такой же, как и в РСБУ. Различаются только названия некоторых форм. Так, российскому балансу в МСФО соответствует отчет о финансовом положении, а отчету о финансовых результатах - отчет о совокупном доходе. Отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств (ОДДС) в МСФО называются так же, как и в российском учете.

Впрочем, названия форм отчетности в МСФО также необязательные - лишь бы они были понятны пользователям отчетности. Далее для простоты мы будем называть формы отчетности по МСФО так, как они называются в РСБУ.

Баланс в МСФО может быть составлен двумя способами (по выбору организации):

• (или) с разделением на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства, то есть как и в РСБУ;
• (или) без такого разделения, но в порядке уменьшения или увеличения ликвидности.

Форма представления должна обеспечивать надежную и уместную информацию. Например, банки обычно выбирают способ представления в порядке уменьшения ликвидности, а производственные компании - с разделением на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства.

В отчете о финансовых результатах расходы, связанные с основной деятельностью, можно также представить двумя способами (по выбору организации):

• (или) по функции расходов (себестоимость, коммерческие расходы, управленческие расходы и т. д.), то есть как в РСБУ;
• (или) по характеру расходов (расходы на амортизацию, расходы на вознаграждения работникам и т.д.).

Компании могут представлять сведения о потоках денежных средств от текущей (в МСФО используется термин «операционной») деятельности одним из двух способов:

• прямым методом, как в РСБУ;
• косвенным методом.

Обесценение активов

Организации, согласно МСФО, обязаны тестировать на обесценение, например, такие активы, как ОС, инвестиционная собственность, НМА , гудвилл ./p>

Суть МСФО (IAS) 36 заключается в том, что актив должен отражаться в отчетности по стоимости, не превышающей его возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость - это сумма, которую организация может получить от использования или продажи данного актива. Таким образом:

Некоторые активы приносят компании доход самостоятельно, например объект, который организация сдает в аренду. Поэтому особых проблем с определением ценности его использования не возникает.

Другие активы, например административное здание завода, самостоятельно денежные средства для компании не приносят. В таком случае возмещаемая стоимость должна определяться для группы активов, генерирующих денежные средства, в которую входит данный актив.

Если балансовая стоимость актива выше его возмещаемой стоимости, то балансовую стоимость нужно уменьшить.

Величина обесценения обычно включается в расходы. Исключением является ситуация, когда обесценился объект ОС, который ранее дооценивался с отражением суммы переоценки в капитале. В этом случае сначала на величину обесценения уменьшается сумма дооценки, а если величина обесценения больше, чем дооценка, то остаток отражается в составе расходов.

Если возмещаемая стоимость актива выросла, то сумма его обесценения может быть восстановлена до текущей балансовой (кроме гудвилла).

Консолидированная отчетность

Консолидированная отчетность - это единая отчетность группы: материнской компании (МК) и ее дочерних компаний (ДК), которая составляется по правилам МСФО (пункт 1 ст. 3 Закона от 27.07.2010 №208-ФЗ).

Консолидация делается для того, чтобы пользователь отчетности получил информацию не только о тех активах и обязательствах, которые юридически принадлежат самой МК, но и о тех, которые она контролирует через свои дочерние компании.

На сегодняшний день, согласно статьи 2 208-ФЗ такая отчетность является обязательной лишь для ограниченного круга российских организаций - банков, страховщиков, публичных компаний. В то же время все больше крупных и средних компаний составляют консолидированную отчетность по собственной инициативе для целей управленческого учета.

Отметим, что консолидация - это один из самых сложных вопросов МСФО. Не случайно именно эта тема вызывает больше всего затруднений при обучении международным стандартам.

Состав финансовой отчетности по МСФО и РСБУ

Формально отчетность несущественно отличается от российской бухгалтерской отчетности. Основные различия в составе форм отчетности представлены в нижеследующей таблице.

Состав финансовой отчетности по МСФО и российскому законодательству

МСФО	Российское законодательство
Отчет о финансовом положении	Бухгалтерский баланс
Отчет о совокупном доходе (отчет о прибылях и убытках), отчет о прочем совокупном доходе	Отчет о финансовых результатах
Отчет о движении капитала	Отчет об изменениях капитала
Отчет о движении денежных средств	Отчет о движении денежных средств
Учетная политика и пояснительная записка	Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
-	Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она подлежит обязательному аудиту

Кроме того, имеется ряд принципиальных отличий, основанных на экономических и правовых особенностях среды, в которых формировались две системы учета.

Так, в МСФО - минимальная связь между налогообложением и бухгалтерским учетом, слабое юридическое влияние на учет и сильное экономическое, упор делается не на государственные регламенты, а на профессиональное суждение специалистов, жесткая (до уголовной) ответственность за искажение финансовой отчетности и т.п. Это связано с тем, что предприятие государством воспринимается не столько как налогоплательщик, сколько как создатель ВВП и рабочих мест, как звено одной большой экономической цепи, крах которого в большей или меньшей степени может повлиять на благополучие экономики в целом - от локальной до мировой.

В МСФО во главу угла ставится реальная оценка статей баланса с перспективой на будущее. Отсюда вытекают такие понятия, как оценка по справедливой стоимости (сумма, на которую может быть заменен актив), дисконтированная стоимость, поправки на гиперинфляцию, эксплуатационная ценность актива, обязательства, вытекающие из практики, и т.п.

Российские бухгалтеры с данными понятиями практически не знакомы.

Проиллюстрируем это на простом примере. Допустим, на конец отчетного периода сальдо счета 50 составляет 35 000 руб., счета 51 - 240 500 руб. Соответственно, российский бухгалтер в балансе по строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» отразит сумму 276 000 руб. Но при этом имеется дополнительное условие: расчетный счет предприятия открыт в банке, который в данный момент проходит процедуру банкротства. Таким образом, реально в распоряжении предприятия находятся денежные средства на сумму 35 000 руб. Именно эту сумму бухгалтер и должен был бы показать, составляй он отчетность по МСФО.

Или другой пример.

Организация - производитель сельскохозтехники реализовала комбайн стоимостью 4,5 млн. рублей, предоставив своему контрагенту отсрочку платежа на 9 месяцев. В российском учете выручка от операции будет отражена в сумме 4,5 млн. руб. Бухгалтер же, ведущий учет по МСФО, отразит выручку по данной операции в размере дисконтированной суммы будущих поступлений с учетом среднерыночной кредитной ставки, например 20%. То есть в данном случае выручка будет оценена по справедливой стоимости: 3 924 882 рублей.

Повторимся это расчет в самом упрощенном варианте - на практике сюда бы прибавились проценты на сумму отсрочки и отложенные налоги.

Пояснения в международной финансовой отчетности по сравнению с российским аналогом менее регламентированы и в то же время, по мнению многих отечественных экспертов, дают гораздо более полное представление о компании.

Подводя итоги, можно скачать что, финансовая отчетность, составленная в соответствии с МСФО, представляет гораздо больший объем информации о компании, как в качественном, так и в количественном плане по сравнению с российским аналогом.

По имеющимся официальным данным, в 2015 году станет обязательным введение такого регламента, как особых категорий. Чаще всего можно встретить аббревиатуру данного понятия - МСФО.

• участники-профессионалы фондового рынка;
• товарные биржи;
• негосударственные пенсионные фонды;
• клиринговые компании;
• акционерные инвестиционные фонды;
• управляющие организации вышеперечисленных категорий.

Имеет смысл для начала определиться с вопросом: «МСФО - что это такое?». Данное понятие расшифровывается как комплекс специализированных документов, точнее стандартов, посредством которых осуществляется регламентирование порядка создания финансовой отчетности, находящейся в свободном доступе для внешних пользователей.

МСФО против российской системы учета

В первую очередь наблюдается отличие в конечных пользователях информацией, которая включает соответствующие показатели учета, сгруппированные согласно вышеуказанным стандартам. В частности российская модель была нацелена на органы государственного управления и статистики, а международная - на инвесторов, предприятия и финансовые институты. Вследствие этого в сопряженных с ним отличиях относительно интересов и потребностей в финансовой информации проявляются также разные принципы, на которых базируется порядок формирования данной отчетности.

Так, обязательным правилом в МСФО выступает приоритет содержания касаемо формы представления ранее указанной информации. Говоря о российской системе учета, данный момент чаще всего опускают.

Практическим примером может выступать ситуация, при которой ПБУ считает частью капитала предприятия, хотя относительно их экономической природы наблюдается очень мало отличительных черт от облигаций. В соответствии с МСФО эти особенности являются значительными для того, чтобы не отражать их в составе капитала.

Цель внедрения МСФО на российские предприятия

Для того чтобы сформировать адекватно воспринимаемую и понятную пользователям различных стран были введены международные стандарты. Их цель заключается в унификации составления рассматриваемого комплекса документов и предоставлении данных о деятельности какой-либо компании.

Стоит выделить перечень документов, определяющих МСФО направлены на их унификацию относительно порядка создания, а именно:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о ;
• отчет о прибылях и убытках;
• отчет об изменениях в капитале либо иных операциях данной направленности;
• учетная политика.

Наряду с вышеуказанными отчетами предприятиями могут формироваться и определенные обзоры для руководящего состава, в которых отображаются показатели прибыли данной компании.

МСФО - что это такое?

Данная система учета выглядит как определенный набор документов, включающий следующие элементы:

• предисловие к положениям рассматриваемых стандартов;
• разъяснения основополагающих принципов подготовки и формы предоставления данного вида отчетности, по сути концепции МСФО;
• стандарты и соответствующие интерпретации к этим документам.

Каждый из вышеперечисленных документов имеет собственную значимость, но при этом используется исключительно в комплексе с другими элементами. Таким образом, из указанного ранее перечня значит, что МСФО - стандарты, каждый из которых имеет определенно установленную структуру.

Смысловой аспект стандартов рассматриваемой системы учета

Они устанавливают правила, которые определяют порядок расшифровки отдельных операций, совершаемых в ходе осуществления профильной деятельности предприятия и отражающихся в финансовой отчетности.

Важно отметить то, что стандарты, принятые соответствующим органом до 2001 года, именуются International Accounting Standards или сокращенно IAS, а далее, с 2001 года, - International Financial Reporting Standards, аббревиатура которого имеет такое написание - IFRS.

Действующие вышеуказанные стандарты

Основные МСФО, разработанные до 2001 года, включают:

International Financial Reporting Standards

Перечень стандартов рассматриваемой системы учета, принятых с 2001 года, имеет следующий вид:

1. «Принятие Международных стандартов финансовой отчетности впервые» (IFRS № 1).
2. «Выплаты на основе долевых инструментов» (IFRS № 2).
3. «Объединение предприятий» (IFRS № 3).
4. «Договоры страхования» (IFRS № 4).
5. «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» (IFRS № 5).
6. «Разведка и оценка минеральных ресурсов» (IFRS № 6).

Чем ознаменован текущий год касаемо рассматриваемой системы учета?

Из официальных источников стало известно о готовности последнего тома МСФО 2014 года, имеющего название «Красная книга». Она содержит правила по международному учету, включая те, которые вступят в силу после 01 января текущего года. Примером могут служить вошедшие поправки к девятому стандарту, называемому «Финансовые инструменты», принятого с 2001 года. Также присутствует два комплекта ежегодных изменений касаемо МСФО 2011-2013 и МСФО 2010-2012, одна интерпретация по сборам, конституция Фонда МСФО, подробный план работы.

Что хорошего в данной системе учета?

Для того чтобы сформировать правильный по международным меркам финансовый отчет, МСФО будут незаменимы в помощи.

Стоит выделить ряд преимуществ данной системы учета, которые могут быть сопряжены с деятельностью следующих субъектов:

1. инвесторов, так как это обусловлено понятностью, прозрачностью, надежностью и меньшей величиной издержек.
2. Компаний, потому что уменьшаются расходы на мероприятия по привлечению инвестиций, существует единая система учета, отсутствует необходимость согласования финансовой информации, порядок как во внутреннем, так и во внешнем учете.
3. Аудиторов: ввиду того что существует единообразие в основополагающих есть возможность поучаствовать в вопросах принятия соответствующих стандартов, проводятся масштабные тренинги.
4. Самих разработчиков данных стандартов - в связи с тем, что это прекрасная возможность обмена опытом, основа для будущих национальных стандартов и конвергенция действующих.

Все вышеизложенное помогает в очередной раз получить ответ на вопрос: «МСФО - что это такое?»

Как сгладить процесс перехода к МСФО?

К задачам реформирования можно отнести следующие:

1. Специальную подготовку бухгалтеров до уровня профессионального владения основами рассматриваемой системы учета.
2. Укрепление в сознании руководителей предприятий реальной заинтересованности в предоставлении правдивых и объективных сведений.
3. Окончательное разграничение бухгалтерского учета на налоговый, финансовый и управленческий.

Важность перехода обуславливается тем фактом, что МСФО - стандарты, являющиеся компромиссом между основными мировыми системами учёта.

Привлекательность реформы бухгалтерского учета для предприятий по всему миру

Рассматриваемая финансовая отчетность МСФО может облегчить компаниям из разных стран выход на рынки капитала мирового уровня, а также позволит увеличить сопоставимость информации, сделать ее прозрачнее для внешних пользователей.

Конкретно российские предприятия смогут разговаривать на одном языке со своими иностранными коллегами и укреплять свои деловые позиции на внешних рынках с точки зрения равноправия своих возможностей, вследствие чего станут доступны многочисленные перспективы международных рынков капитала.

Внедрение МСФО положительно отразится и на качестве в частности на его повышении, а также поспособствует обновлению информационных систем и мотивации персонала.

К тому же привлечение зарубежного капитала без отчетности, составленной согласно МСФО, на сегодняшний момент в значительной степени затруднено. И не имеет значения, будет это сделано либо при помощи западных банков, либо при помощи выхода на фондовый рынок, находящийся за границей, либо привлечением частных инвестиций из-за рубежа. Отчетность, составленную в соответствии с ПБУ, потенциальный иностранный инвестор, скорее всего, не поймет. Поэтому стоит позаботиться о формировании отчетности, регламентированной МСФО.

Компании осознают тот факт, что в недалеком будущем международные стандарты перейдут в ранг национальных. Для многих фирм отчеты согласно МСФО требуются уже сегодня в целях обеспечения значительного конкурентного преимущества посредством привлечения ресурсов на таких международных рынках заимствований, как бонды, кредиты или IPO.

Таким образом, все вышеизложенное помогает более подробно разобраться в вопросе: "МСФО - что это такое?"

Вопрос: если у ООО-резидента учредители США, нужно ли в российской учетной политике прописывать,что применяется РСБУ и МСФО (или GAAP)?

Нет, такой обязанности у вас нет. Обязанность вести бухгалтерский учет с применением стандартов МСФО с 2015 года возложена на определенный перечень организаций. Наличие иностранного капитала, при этом, не является единственным основанием для вменения обязанности вести бухгалтерский учет по международным стандартам.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Статья: Кто обязан перейти на МСФО с 2015 года

Нормативные требования к отчетности по МСФО в России

Прежде всего следует детально разобраться, какие компании и согласно каким нормативно-правовым актам должны составлять отчетность по МСФО, когда и кому следует ее представлять.

Кто обязан применять МСФО с 2015 года. Согласно Федеральному закону от 27 июля 2010 года № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», с 2012 года отчетность в соответствии с МСФО представляют:

• кредитные организации;
• страховые организации;
• иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список;
• организации (не перечисленные выше), если их учредительными документами предусмотрено представление и (или) публикация консолидированной финансовой отчетности;
• если федеральными законами предусмотрены составление, и (или) представление, и (или) публикация консолидированной финансовой отчетности (сводной бухгалтерской отчетности, сводной (консолидированной) отчетности и баланса).

С 2014 года к списку компаний присоединяются компании, выпустившие только облигации, допущенные к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

С 2015 года к организациям, представляющим отчетность по МСФО, присоединяются также компании, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список и которые составляют консолидированную финансовую отчетность по иным, отличным от МСФО, международно признанным правилам (п. 2 ст. 8 Закона № 208-ФЗ). Такими стандартами являются только US GAAP (ГААП США).

Поправки к Закону № 208-ФЗ от 5 мая 2014 года расширили перечень лиц, обязанных с 2015 года представлять финансовую отчетность по международным стандартам. Теперь к ним относятся:

• негосударственные пенсионные фонды;
• управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;

Обратите внимание!

Любопытен тот факт, что клиринговые организации или лица, осуществляющие функции центрального контрагента, должны были составлять отчетность по МСФО с 2012 года согласно пунктам 10–12 статьи 5 Закона от 7 февраля 2011 года № 7ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности».

• клиринговые организации;
• федеральные государственные унитарные предприятия (ФГУПы), перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации;
• открытые акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации.

А также из перечня страховых организаций исключены страховые медицинские организации, осуществляющие деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования.

Обратите внимание, что перечень ФГУП и ОАО, чьи акции находятся в федеральной собственности, обязанных представлять отчетность по МСФО, Правительство РФ до сих пор не утвердило. В отношении многих госкомпаний отчетность по МСФО составляется на основании индивидуального решения госкомимущества или контролирующей компании, а также по требованию государственных банков. Вероятнее всего перечень будет сформирован и опубликован в течение 2015 года и будет постепенно пополняться.

Включение в список негосударственных пенсионных фондов и управляющих компаний призвано увеличить контроль за их деятельностью и усилить защиту неквалифицированных инвесторов. *

Допуск ценных бумаг к организованным торгам и котировальные списки. Интересно отметить, что не все компании, чьи ценные бумаги котируются на бирже, обязаны представлять отчетность согласно Закону № 208-ФЗ. Дело в том, что допуск ценных бумаг к организованным торгам осуществляется путем включения в список ценных бумаг (листинг), который может осуществляться с включением и без включения в котировальные списки.

Обязательная публикация отчетности. Отчетность по МСФО должна быть опубликована. Под этим подразумевается, что она должна быть размещена в информационных системах общего пользования и (или) опубликована в средствах массовой информации, доступных для заинтересованных в ней лиц, и (или) в отношении указанной отчетности проведены иные действия, обеспечивающие ее доступность для всех заинтересованных в ней лиц независимо от целей получения данной отчетности по процедуре, гарантирующей ее нахождение и получение. Публикация консолидированной финансовой отчетности осуществляется организацией не позднее 30 дней после дня представления такой отчетности пользователям (п. 3 ст. 7 Закона № 208-ФЗ).

Организация процесса подготовки отчетности

Сегодня, в декабре 2014 года, кажется, что времени на составление отчетности по МСФО еще очень много. Ведь первая отчетность компаний, обязанных перейти на МСФО с 2015 года, должна быть выпущена в соответствии с законом в апреле 2016 года (п. 7 ст. 4 Закона № 208-ФЗ). Однако на данный момент эти компании должны представлять, кто будет готовить данную отчетность, насколько профессионален будет исполнитель, достаточно ли имеющейся информации для подготовки отчетности и раскрытий.

Для многих компаний, обязанных с 2015 года представлять отчетность по МСФО, эти вопросы пока остаются открытыми. Более того, имеющейся компетенции в отношении МСФО у лиц, принимающих решения в этих компаниях, может оказаться недостаточно, чтобы с первого раза грамотно организовать процесс подготовки и аудита отчетности по МСФО.

Дальновидные менеджеры будут стремиться подойти к решению данных вопросов заблаговременно. При подготовке отчетности за 2015 год компании должны следовать МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО», согласно которому первая международная отчетность должна включать: отчет о финансовом положении на три отчетных даты - 31.12.2013, 31.12.2014 и 31.12.2015, и отчеты о совокупном доходе, изменении капитала и движении денежных средств за два периода - 2015 и 2014 годы. Следовательно, подготовку отчетности можно начать уже в 2014 году с определения входящего баланса, не дожидаясь окончания 2015 года. В течение 2015 года

можно провести трансформацию отчетности за сравнительный период - 2014 год.

В любом случае при переходе на МСФО ответственным за подготовку отчетности лицам предстоит решить:

• будет ли готовиться первая отчетность собственными силами или следует привлечь подрядчика;
• нужно ли создавать подразделение для регулярной работы или следует обращаться к внешним исполнителям по мере необходимости? Либо добавить нагрузку имеющемуся бухгалтерскому персоналу;
• на что повлияют показатели отчетности по МСФО? На какие ключевые показатели отчетности следует обратить особое внимание при подготовке отчетности;
• какая информация подлежит раскрытию согласно МСФО;
• кто будет проверять отчетность по МСФО;
• сколько средств в бюджете следует выделить на выполнение обсуждаемой нормы.

Зачастую именно ответ на последний вопрос определяет ответы на остальные, однако чрезмерная экономия по данной статье может иметь негативные финансовые последствия для компании в будущем.

Трансформация отчетности: собственные силы против сторонних консультантов. Выбор ответственного за составление отчетности обусловлен компетенцией имеющегося персонала и его загрузкой. Если в штате есть профессионалы в области МСФО, например при наличии связанной компании, по которой уже не первый год готовится международная отчетность, целесообразно задействовать собственных специалистов. Ни для кого не секрет, что сотрудники компании лучше понимают специфику ее деятельности, суть договоров, имеют реально больший объем времени для профильной работы, посвящая весь фонд рабочего времени отчетности одной компании или группе. Сторонние консультанты (аудиторы), безусловно, имеют более обширный опыт, однако их вовлечение в деятельность компании будет поверхностным, а используемые методики - шаблонными.

Сложнее определиться в том случае, когда главный бухгалтер компании получил квалификацию ДипИФР, а вместе с ней и общие знания об отчетности по МСФО, но не имеет ни малейшего представления о технологии перекладки отчетности, о структуре и функционале трансформационных таблиц и даже о природе корректировок. В этой ситуации руководство компании часто полагает, что, единожды оплатив курсы для бухгалтера и предоставив отпуск для сдачи экзамена, вправе рассчитывать на возврат инвестиций. К сожалению, не все так просто. Отсутствие опыта и навыков невозможно заменить ничем. В таких ситуациях бухгалтер берет на себя ответственность, ищет в интернете методики, собирает у знакомых таблицы и самостоятельно что-то ваяет. Часто такая работа даже не имеет физического воплощения в виде отчетности, оставаясь на уровне сырых таблиц. В результате аудиторы такую работу не принимают, бухгалтер испытывает огромный стресс, руководство выражает недовольство, а компания может быть подвергнута санкциям со стороны регулятора. В такой ситуации целесообразно первую отчетность подготовить совместными силами с консультантами или аудиторами, а в дальнейшем полностью переложить ответственность за подготовку отчетности на бухгалтера.

Создание отдела: обучение имеющегося персонала против подбора готовых специалистов. Необходимость регулярно отчитываться по МСФО вынуждает руководство компании создавать специализированный департамент. Руководить таким подразделением, безусловно, должен профессионал, имеющий обширный опыт в области МСФО, в аналогичной отрасли или же полученный в рамках работы в аудиторской компании. А вот рядовых специалистов можно привлечь из других департаментов, бухгалтерии или финансового отдела. Обучение может быть проведено за счет компании с условием последующей работы в течение минимум одного года (или иного согласованного срока). При выборе курсов повышения квалификации следует отдавать предпочтение тем, которые ориентированы на обретение практических навыков, нежели теоретических основ. Определиться с уровнем квалификации, необходимой сотрудникам профильного подразделения, могут помочь аудиторы - специалисты в области МСФО.

Выбор аудитора и порядок взаимодействия с ним в течение всего периода с момента подготовки отчетности до ее публикации. Финальным аккордом в проекте по подготовке отчетности МСФО, прежде чем ее можно представлять и публиковать, однозначно является аудиторское заключение. Аудит предполагает проверку финансовой отчетности, ответственность за подготовку которой несет руководство компании.

На практике дело обстоит таким образом, что аудитор может существенно повлиять на подходы и оценки, используемые руководством. Порой аудиторы в полном объеме составляют аудируемую ими отчетность. Но и в случае, когда отчетность готовится иным лицом, аудитор выскажет свою точку зрения в письменной форме по итогам проверки. И если его замечания окажутся существенными, положительное заключение по отчетности получено не будет, а значит, не будут соблюдены установленные законом сроки выпуска такой финансовой отчетности.

Соответственно, целесообразно начать работу с аудитором заранее. Аудитора можно привлечь к участию в проекте уже на стадии выбора учетной политики и составления проформы отчетности. В этом случае риск расхождения мнения на этапе выдачи заключения существенно снижается. Более того, аудитору можно поручить проверку вступительного баланса и сравнительной информации по мере их готовности, не дожидаясь окончания года, по которому будет выдано заключение.

С аудитором имеет смысл также решить вопросы определения справедливой стоимости имущества на дату перехода на МСФО. Аудитор может предоставить свои методики трансформации и перекладки, таблицы и проформы, но это, скорее, жест доброй воли, поскольку делать этого аудитор совершенно не обязан.

Методика подготовки Первой отчетности по МСФО

Прежде чем начать собственно подготовку отчетности, необходимо разработать формы отчетности по МСФО, которые стандартами четко не прописаны, а также состав пояснений и раскрытий, трансформационные и консолидационные таблицы, собрать информацию для входящего баланса.

Разработка форм отчетности и определение состава пояснений и раскрытий. Как и любой проект, подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСФО необходимо разбить на несколько этапов. На наш профессиональный взгляд, точкой отсчета должна быть сама отчетность компании, то есть ее титульные формы и раскрытия, которые необходимо сделать.

Титульные формы, согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», включают в себя:

• отчет о финансовом положении на дату окончания периода;
• отчет о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата за период;
• отчет об изменениях в собственном капитале за период;
• отчет о денежных потоках за период.

Точное наименование и содержание отчетов определяются на основании профессионального суждения ответственного с учетом вида деятельности и структуры активов и обязательств, а также состава доходов и расходов компании.

Следует обдуманно подойти к выбору метода составления отчета о движении денежных средств (cash-flaw) - прямым или косвенным методом. Отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, более информативен и потому более предпочтителен для пользователей отчетности. Однако считается, что составить отчет косвенным методом проще, поскольку для использования прямого метода может не хватать информации. Косвенный метод является альтернативным подходом, то есть применяется в случае, когда использование прямого метода невозможно.

Чтобы разобраться с перечнем раскрытий, можно воспользоваться методическими разработками, находящимися в открытом доступе. Например, компания EY выкладывает на своем сайте регулярно обновляемый checklist (список) раскрытий, из которых можно по определенным признакам выбрать те, которые должна готовить конкретная компания.

Следует остановиться на языке и валюте отчетности. В соответствии с Законом № 208-ФЗ консолидированная или индивидуальная отчетность по МСФО, составляемая согласно данному закону, должна представляться на русском языке и в рублях. Однако в дополнение к ней может быть представлена отчетность и в другой валюте и на другом языке, о чем следует сделать оговорку в каждой отчетности. Если отчетность будет дополнительно представляться в иной валюте, то все формы и некоторые раскрытия должны содержать строки трансляционных разниц.

Подготовка трансформационных и консолидационных таблиц. Трансформационная таблица представляет собой матрицу, в которой изначально расписываются по статьям все показатели оборотно-сальдовой ведомости, включая доходы и расходы, а также налог на прибыль по данным РСБУ. Далее по горизонтали по соответствующей строке производятся реклассификацирующие и корректирующие проводки. Трансформационная таблица заполняется по каждой компании Группы.

Консолидационная таблица по содержанию повторяет трансформационную, но предназначена для корректировок элиминации внутригрупповых оборотов и сальдо, для исключения капитала дочерних компаний и определения гудвила, а также ряда иных специфических корректировок. Разработку таблиц следует начать с консолидационной, чтобы учесть показатели и статьи всех компаний, входящих в Группу, чтобы включить в нее каждую статью, используемую хотя бы одной из дочерней или материнской компаний. Соответственно, статьи консолидационной таблицы должны распространяться на все трансформационные таблицы.

В том случае, если Группа достаточно сложная и объединяет разные виды деятельности, имеет смысл кодировать статьи или вводить план счетов, чтобы упростить подготовку индивидуальных трансформационных таблиц.

План счетов. Отдельно стоит отметить план счетов в целях МСФО. По сути, это те же показатели консолидационной и трансформационной таблиц, только с присвоением определенной кодировки. К кодировке нужно привыкнуть, она должна быть гармоничной и логичной. С введением плана счетов трансформационные таблицы для индивидуальной раскладки могут быть сокращенными и включать только статьи, специфичные для каждой компании. При консолидации данные из них будут подтягиваться за счет кодировки плана счетов и использования советующих формул MS Excel. Однако для небольшой компании или группы вводить план счетов нет необходимости. Кодировка - вещь сложная и обязывающая: во-первых, есть риск не учесть заранее в структуре потенциальных изменений, во-вторых, применять статьи по плану счетов сложнее, чем использовать наименование статьи в целом.

В этой статье мы не рассматриваем вопросы автоматизации подготовки отчетности по МСФО, так как убеждены, что автоматизация должна быть реализована спустя один-три отчетных периода после начала применения МСФО, поскольку бизнес-процессы, задействованные при подготовке отчетности, должны быть отлажены и протестированы, а аналитика - устоявшейся. MS Excel - более гибкий для настройки инструмент, нежели любая из программ. На начальном этапе изменений в модели вносится очень много.

Сбор информации, необходимой для подготовки отчетности по МСФО внутри компании или Группы. Основная информация, необходимая для трансформации, содержится в бухгалтерских регистрах, и получить ее можно путем выгрузки из бухгалтерских программ. Однако ее недостаточно для полноценных раскрытий. Потребуется дополнительная информация о связанных сторонах, событиях после отчетной даты или условных событиях. Помимо этого надо привести информацию о кредитах и займах и ставках по ним, о рейтингах банков, в которых у компании или Группы открыты счета, об обязательствах по операционной аренде, а также ряд других сведений. Эта информация не содержится в бухгалтерских регистрах, и порой для того, чтобы ее собрать и систематизировать, необходимо потратить достаточно много времени.

Нюансы первого применения МСФО. При первом применении МСФО следует использовать стандарты, вступившие в силу на отчетную дату, определить стандарты, которые необходимо применить до отчетной даты, ретроспективно, а также исключения в отношении ретроспективного применения: обязательные и допустимые.

Существенная работа должна быть проведена в отношении начального отчета о финансовом положении, поскольку следует:

• признать все активы и обязательства, признание которых требуется МСФО;
• списать и не признавать статьи в качестве активов или обязательств, если МСФО не разрешают такое признание;
• реклассифицировать статьи согласно МСФО;
• оценить признанные активы и обязательства в соответствии с МСФО.

Сверка показателей отчетности по РСБУ и МСФО. Компания, впервые применяющая МСФО, должна раскрыть влияние перехода на МСФО на ее финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств. Согласно МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО», в составе раскрытий следует привести:

• сверки капитала по РСБУ с капиталом по МСФО;
• сверку совокупного дохода по РСБУ и МСФО;
• сверки, связанные с убытками от обесценения;
• сверки по движению денежных средств по РСБУ и МСФО.

Дополнительные раскрытия делаются в случае использования условной первоначальной стоимости активов и обязательств.

В заключение отметим, что обязанность отчитываться по МСФО заставляет компании менять подходы не только к учету, но и к бюджетированию и бизнес-планированию, увеличивать требования к квалификации сотрудников разных подразделений, а также вкладывать средства в информационные системы. Несмотря на имеющиеся противоречия в законодательстве, отсутствие в широком доступе методик и дефицит специалистов по МСФО, можно с уверенностью констатировать тот факт, что МСФО прочно вошли в финансовую жизнь российского бизнеса. *

Комитет по международным бухгалтерским стандартам (IASC) был создан в 1973 году. В эти годы бухгалтерская профессия переживала значительные изменения – в те же годы в США был создан FASB (Совет по стандартам финансового учета), в Великобритании была создана национальная организация для разработки стандартов.

Начало было положено после неформальных встреч представителей бухгалтерских ассоциаций Великобритании (ICAEW) и США (AICPA). Затем после консультаций с бухгалтерскими ассоциациями Канады, Австралии, Мексики, Японии, Франции, Германии, Нидерландов и Новой Зеландии эти страны были приглашены к участию в международном проекте. Из-за давления Великобритании вкупе с ее финансовыми вливаниями Комитет (IASC) был размещен в Лондоне. Там же находится и штаб-квартира Совета по МСФО (IASB), который принял на себя все функции Комитета после его реструктуризации в 2001 году.

Настоящие причины создания Комитета по МСФО окутаны тайной. Конечно, в то время уже назрела необходимость в создании единого языка для растущего в объемах международного бизнеса. Но, скорее всего, основной мотивацией было желание Великобритании создать организацию для разработки международных стандартов в пику попыткам Европейского союза создать такой же орган. Ведь в случае, если бы страны Европы сделали это первыми, то в международных стандартах господствовала бы континентальная модель бухгалтерского учета (Code model of reporting), а не та модель (англосаксонская), которая была принята в Великобритании и в большинстве англоговорящих наций (Anglo-Saxon financial reporting approach).

В марте 1974 года был выпущен E1 – проект первого стандарта под названием «Раскрытие учетной политики» (Disclosure Of Accounting Policies), а в январе 1975 года этот стандарт был принят. 2 стандарта были выпущены в 1975 году, еще 3 в 1976, два в 1977, три в 1978.

Первоначально мало кто использовал данные стандарты, однако с течением времени ситуация сильно изменилась.

Список действующих стандартов МСФО

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»

МСФО (IAS) 2 «Запасы»

МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств»

МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»

МСФО (IAS) 10 «События после окончания отчетного периода»

МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» (перестал действовать с 1 января 2018 года; новый стандарт по выручке действует с 01.01.18 — IFRS 15)

МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»

МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность»

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (IAS 16 «Property, Plant and Equipment»)

МСФО (IAS) 17 «Аренда» (IAS 17 «Leases») () (перестал действовать с 1 января 2019 года; новый стандарт по аренда действует с 01.01.19 — IFRS 16)

МСФО (IAS) 18 «Выручка» (IAS 18 «Revenue») (перестал действовать с 1 января 2018 года; новый стандарт по выручке действует с 01.01.18 — IFRS 15)

МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»

МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»

МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» ()

МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»

МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»

МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам»

МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»

МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия»

МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике»

МСФО (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве»

МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»

МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию»

МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»

МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»

МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» (подробно , )

МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» ()

МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество»

МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»

МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов»

МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях»

МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»

МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»

МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых» ()

МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»

МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты»

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» ()

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» ()

МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность»

МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях»

МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»

МСФО (IFRS) 14 «Счета отложенных тарифных разниц»(Regulatory Deferral Accounts ) — вступит в силу с 01 января 2016 года

МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» (Revenue from Contracts with Customers) — вступит в силу с 01 января 2017 года (читать и ). В сентябре 2015 дата вступления стандарта в силу была отложена. Новая дата вступления в силу 1 января 2018 года.

Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» внесены 12 апреля 2016 года

МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» вышел 18 мая 2017 года, вступит в силу с 1 января 2021 года

Все названия стандартов на русском языке взяты из текстов перевода МСФО на русский язык на сайте Минфина РФ.

Их можно посмотреть по адресу: http://www.minfin.ru/ru/perfomance/accounting/mej_standart_fo/docs/

Впервые о необходимости перехода России на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики было указано в Постановлении Верховного Совета РФ от 23.10.1992 № 3708-1 . Указанным Постановлением была утверждена соответствующая государственная программа.

Однако современный этап сближения с МСФО восходит к Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, которая во исполнение Указа Президента РФ от 03.04.1997 № 278 была утверждена 06.03.1998 Постановлением Правительства РФ № 283 .

В соответствии с указанным Постановлением Правительства был утвержден План внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета в практику (Распоряжение Правительства от 22.05.1998 № 587-р).

Соответственно, План счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н), Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) принимались преимущественно с учетом Программы реформирования и Плана внедрения стандартов. Однако практика применения МСФО в чистом виде не была сформирована, поскольку МСФО на территории РФ признаны не были.

Напомним, что под признанием документов международных стандартов понимается процесс принятия решения о введении каждого документа международных стандартов в действие на территории РФ (п. 3 Положения , утв. Постановлением Правительства от 25.02.2011 № 107).

Признание МСФО в РФ

С 19.02.2016 и по настоящее время в РФ применяются МСФО и разъяснения, утвержденные Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н .

Иные акты по МСФО были введены на территории РФ также Приказами Минфина от 27.06.2016 № 98н , от 11.07.2016 № 111н .

Кто применяет МСФО в России?

В настоящее время обязаны применять МСФО организации, которые составляют консолидированную финансовую отчетность. Ведь такая отчетность составляется исключительно по международным стандартам (ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ). Но от ведения учета по российским правилам составление отчетности по МСФО не освобождает (ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ).

Иные организации, не обязанные составлять консолидированную отчетность, могут по своему желанию помимо обязательного российского учета вести еще и учет по МСФО.