Реклама на портале

Кбк 212 расшифровка в году. Новшества в применении кодов косгу и видов расходов (сизонова о.). Изменения по косгу

08 февраля

При ведении бухгалтерского учета бухгалтерам государственных и муниципальных учреждений необходимо обратить внимание на некоторые уточнения и дополнения, введенные в Бюджетный кодекс Российской Федерации и в порядок применения Бюджетной классификации РФ всеми типами учреждений. При этом следует также учитывать новый порядок учета некоторых хозяйственных операций, введенный редакцией Приказа Минфина России от 06.08.2015 № 124н в Единый план счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н).

В соответствии с Федеральным законом от 22.10.2014 № 311-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации» бюджетная классификация не предусматривает коды классификации операций сектора государственного управления (статьи 18, 19, 20, 21, 23 Бюджетного кодекса РФ (далее - БК РФ)). При этом применение кодов классификации операций сектора государственного управления (далее - коды КОСГУ) всеми типами учреждений необходимо при ведении бухгалтерского (бюджетного) учета и при формировании бухгалтерской (бюджетной) отчетности. Коды КОСГУ являются инструментом отражения и управления экономическими операциями в целях достижения результатов исполнения бюджета (для казенных учреждений) и исполнения плана финансово-хозяйственной деятельности (для бюджетных и автономных учреждений) в части доходов, расходов и источников финансирования. Коды КОСГУ определяются в рамках формирования учетной политики учреждения. С 2016 года расходы определяются не КОСГУ, а кодами видов расходов (ст. 18, 21 БК РФ), поэтому формирование и исполнение бюджетов в части расходов следует отражать по видам расходов, а не по кодам КОСГУ. В связи с этим внесены изменения в Федеральные законы от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений и от 03.11.2006 174-ФЗ «Об автономных учреждениях». Допускается дополнительная детализация расходов по кодам КОСГУ (например, код 223.1, 223.2 и т.п.) для целей планирования и управления деятельности бюджетных и автономных учреждений. При ведении бухгалтерского (бюджетного) учета учреждениям необходимо учитывать целевой характер расходования средств бюджета (ЛБО, субсидии), определяемый не кодами КОСГУ, а целевой направленностью этих средств.

В соответствии со ст. 306.4 БК РФ «нецелевым использованием бюджетных средств признаются направление средств бюджета бюджетной системы Российской Федерации и оплата денежных обязательств в целях, не соответствующих полностью или частично целям, определенным законом (решением) о бюджете, сводной бюджетной росписью, бюджетной росписью, договором (соглашением) либо иным документом, являющимся правовым основанием предоставления указанных средств». Из вышеизложенного понятия следует, что нецелевое использование бюджетных средств (субсидии) относится также к бюджетным и автономным учреждениям, так как они являются участниками бюджетных правоотношений и на них распространяются нормы бюджетного законодательства в части участников бюджетного процесса. При этом целевое назначение расходов бюджетных и автономных учреждений в части субсидий бюджета определяется целевыми статьями расходов (далее - ЦСР), попадающих под финансовый контроль.

Формирование ЦСР предусматривает 10 знаков (8-17) структуры кода классификации расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. При этом необходимо учитывать, что структура целевой статьи расходов одинакова для всех типов учреждений. Первые пять знаков (8-12) структуры целевой статьи расходов определяют программную статью , другие пять знаков (13-17) - направление расходов (НР).

Программная статья расходов определяется целью, зафиксированной соответствующим Законом (решением) о бюджете, нормативно-правовым актом, государственной программой. При этом необходимо учитывать, что целью исполнения программной статьи расходов является не расходование денежных средств, а обеспечение их целевой направленности в соответствии с государственной программой. В противном случае нецелевое использование бюджетных средств квалифицируется органом финансового контроля как растрата государственных (муниципальных) средств бюджета. Поскольку денежные средства являются средством для достижения программной цели, обращается внимание на авансовые платежи по окончании года (дебетовое сальдо счета 206 00). В случае если органом финансового контроля устанавливается необоснованное перечисление авансового платежа по окончании года, приводящее к кассовому разрыву, то признается нецелевая направленность средств бюджета. Программная статья расходов определяется также общими функциональными целями , ради которых учреждения созданы учредителем, зафиксированные Уставом (положением) учреждения, соответствующим законодательством. К общим функциональным целям относятся, например, расходы по содержанию муниципальной администрации, централизованной бухгалтерии, обеспечивающей ведение бухгалтерского учета всех учреждений и т.п., так как данные расходы не могут быть обеспечены одной конкретной программной целью.

Целевая статья расходов, включающая направление расходов , определяется целью, зафиксированной в расходном обязательстве в соответствии с реестром расходных обязательств, конкретизирующим цель, связанную с целевой статьей расходов и кодами видов расходов. При этом необходима ссылка на соответствующий нормативно-правовой акт. Направление расходов включает также общефункциональные расходы , определяющие выполнение функций учреждения (например, финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания бюджетными и автономными учреждениями). Если перечень целевой статьи расходов один, все показатели программы выполнены и цели достигнуты, то признается целевая направленность бюджетных средств. В случае если фактически показатели программы выполнены, но цели были не достигнуты, то есть денежные средства израсходованы, но задание не выполнено или по окончании года имеется неизрасходованный остаток субсидии на выполнение задания, связанный с недостигнутыми показателями, то в соответствии со ст. 3, 4 Федерального закона от 03.11.2015 № 301-ФЗ может быть предусмотрен возврат в бюджет неиспользованного остатка субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания по оказанию государственных (муниципальных) услуг в объеме, соответствующем недостигнутым показателям государственного (муниципального) задания автономным (бюджетным) учреждением. Таким образом, выполненное государственное (муниципальное) задание определяется не суммой потребленных денежных средств (субсидий бюджета), а качественными и количественными показателями. В целях реализации утвержденных (плановых) показателей бюджетным и автономным учреждениям необходимо в оперативном порядке управлять направлением расходов для достижения целей и результатов выполнения государственного (муниципального) задания и на основе этого формировать Отчет об исполнении объемов выполненного государственного (муниципального) задания.

В соответствии с законодательством РФ с января 2016 года за бюджетными и автономными учреждениями закреплена обязанность по ведению бухгалтерского учета по кодам видов расходов (18, 19, 20 разряды классификации расходов бюджета). Начиная с января 2017 года бюджетные и автономные учреждения будут обязаны распределять результаты исполнения плана финансово-хозяйственной деятельности функционально и в годовом отчете за 2017 год будет подлежать раскрытию себестоимость оказанных услуг в соответствии с прошлым периодом (2016 годом) в структуре классификации расходов бюджета (раздел, подраздел, целевая статья, вид расходов). В целях перехода на новую бюджетную классификацию при формировании финансового обеспечения бюджетных и автономных учреждений Минфином России регламентированы Таблица соответствия кодов видов расходов 2015 г. и 2016 г., а также Таблица соответствия кодов классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) и кодов видов расходов (КВР) для получателей субсидий (бюджетных и автономных учреждений). Например, код КОСГУ - 211 «Расходы по оплате труда», с января 2016 года соответственно код вида расходов (КВР) - 111 «Расходы по оплате труда». Командировочные расходы: коды КОСГУ - 212 (суточные), 222 - (транспортные расходы), 226 - (расходы по найму помещения), с января 2016 г. предусмотрен единый платеж командировочных расходов (код вида расходов - 112 «Иные выплаты персоналу, за исключением фонда оплаты труда»), не связанный с фондом оплаты труда. При этом необходимо учитывать основание выплаты и обоснование командировочных расходов (смета, соблюдение нормируемых расходов, выполнение цели командировки и т.п.). В случае если работник самостоятельно оплачивает командировочные расходы (перерасход), то используются КВР - 112 «Иные выплаты персоналу, за исключением фонда оплаты труда», 122 «Иные выплаты персоналу государственных (муниципальных) органов, за исключением фонда оплаты труда». В случае если учреждение оплачивает за услуги гостинице или транспортные услуги перевозчикам, то используется КВР - 200 «Закупка товаров, работ и услуг для государственных (муниципальных) нужд». При этом необходимо учитывать, что перечисление денежных средств учреждением гостинице признается авансовым платежом, а перечисление денежных средств транспортным организациям признается моментом приобретения транспортных билетов.

При ведении бухгалтерского (бюджетного) учета и формировании бухгалтерской (бюджетной) отчетности КВР отражают целевую направленность денежных средств. При этом необходимо учитывать, что не допускается направление за счет экономии денежных средств на иные расходы, не предусмотренные установленной целью (например, направление денежных средств обусловлено целью: приобретение компьютера. Экономия денежных средств от приобретения компьютера не может быть направлена на закупку мягкого инвентаря, расходных материалов и т.п.). Допустим цель направления расходов - строительство здания (под ключ). При этом не допускается приобретение оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря, материальных запасов (шторы, посуда и т.п) за счет целевых средств (ЛБО, субсидий на цели осуществления капитальных вложений), связанных со строительством объекта. В соответствии с методологией бухгалтерского учета все поступающие в учреждение нефинансовые активы должны подлежать учету по соответствующим счетам Единого плана счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н).

Обращается особое внимание на применение КВР, связанных с ремонтом объектов основных средств. При этом необходимо учитывать вид ремонта (текущий, капитальный и т.п.), зафиксированный в договоре (контракте). При квалификации ремонта объекта основного средства в виде недвижимого имущества на текущий или капитальный ремонт с элементами реконструкции или без элементов реконструкции необходимо руководствоваться отраслевыми нормативными документами. При проведении ремонта объектов недвижимого имущества (зданий, сооружений) в зависимости от конкретного вида ремонта для целей бухгалтерского учета используются КВР в следующем порядке:

  • текущего ремонта 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для государственных (муниципальных) нужд»;
  • если согласно договорным условиям предусмотрено проведение капитального ремонта без элементов реконструкции объекта недвижимости, то используется КВР - 243 «Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества»;
  • если согласно договорным условиям предусмотрено проведение капитального ремонта с элементами реконструкции , то используется КВР - 400 «Капитальные вложения в объекты недвижимости имущества государственной (муниципальной) собственности». При этом необходимо учитывать, что данные расходы увеличивают первоначальную (балансовую) стоимость объекта недвижимости.

Расходы по капитальному ремонту оборудования - движимого имущества (особо ценного и иного движимого имущества) признаются расходами и при этом используется КВР - 243 «Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества». В случае если приобретается новое оборудование, то исключается проведение ремонта в текущем периоде (в противном случае признается нецелесообразное приобретение). По приобретенному оборудованию, бывшему в использовании, решение о проведении капитального ремонта принимает Комиссия по поступлению и выбытию активов на момент принятия объекта основного средства к бухгалтерскому учету.

При проведении учреждением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ применяется КВР - 241 «Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы». При этом необходимо конкретизировать цель НИОКР и выполнение следующих критериев признания НИОКР в качестве нематериального актива на бухгалтерском учете: признание в виде исследования; признание научной новизны; признание в будущем результата. В случае если одна из составляющих критериев признания НИОКР не исполнена, то на бухгалтерском учете учреждения признаются расходы и при этом применяется КВР - 244 «Прочая закупка товаров, работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд». Принятие результата выполненных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ осуществляется на основании Акта выполненных работ в оценке заказчика и на бухгалтерском учете отражается в следующем порядке:

  • положительный результат НИОКР на бухгалтерском учете признается нематериальным активом (т.е. фиксируется исключительное право учреждения на результат интеллектуальной деятельности: Дебет 0 102 00 320 Кредит 0 106 02 420;
  • отрицательный результат НИОКР признается расходом учреждения: Дебет 0 401 20 200 Кредит 0 106 02 420 и одновременно на сумму расхода открывается забалансовый счет 01 «Имущество на праве пользования»;
  • в случае если получен положительный результат НИОКР, но исключительные права на результат закреплены не за учреждением, а за автором, согласно договорным условиям, то учреждение учитывает результат НИОКР на забалансовом счете 01 «Имущество на праве пользования».

В соответствии с Приказом Минфина России от 06.08.2015 № 124н (новая ред. Приказа Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н) обратите внимание на применение счета 206 11 «Расчеты по авансам по заработной плате». Данный счет применяется в случае, если по определенным обстоятельствам по работникам учреждения на бухгалтерском учете формируется кредитовое сальдо счета 302 11 «Расчеты по заработной плате» со знаком «минус» (суммы переплаты по заработной плате, в том числе по предоставленным авансовым отпускам). В этих случаях необходимо учитывать согласованное с работником учреждения удержание из его заработной платы.

В случае если имеется письменное согласие работника на удержание, а также в соответствии с нормой трудового законодательства (ст. 137 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ)), необходимо на учете провести способом «Красное сторно» по начислению заработной платы (Дебет 0 109 60(80)211, 040120211 Кредит 0302 11 730 ). Если отсутствует письменное согласие работника на удержание из заработной платы или имеется сумма переплаты по заработной плате уволенного работника, то необходимо кредитовое сальдо счета 302 11 «Расчеты по заработной плате» со знаком «минус» списать в следующем порядке: Дебет 0 206 11 560 Кредит 0 302 11 730 и одновременно списанная сумма подлежит отражению: Дебет 0 209 30 560 Кредит 0 206 11 660.

В случае обнаружения счетной ошибки по начислению и выплате заработной платы работникам учреждения необходимо оформить Уведомление о перерасчете заработной платы и Справкой ф. 0504833 бухгалтерскую операцию отразить на учете: Дебет 0 209 30 560 Кредит 0 206 11 660.

Если по окончании текущего года в учете отражается кредитовое сальдо счета 302 11 «Расчеты по заработной плате» со знаком «минус», связанное с уволенными работниками, то необходимо перед составлением годового отчета списать данную сумму со счета 302 11 «Расчеты по заработной плате» на счет 206 11 « Расчеты по авансам по заработной плате». При этом в январе следующего года необходимо по уволенным работникам открыть расчеты по компенсации затрат в следующем порядке: Дебет 0 209 30 560 Кредит 0 206 11 660.

Редакцией Приказа Минфина России от 06.08.2015 № 124н в Единый план счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н) введен новый счет бухгалтерского учета 201 06 «Денежные средства на специальных счетах в кредитных организациях» , который предназначен для учета денежных средств по специальным счетам учреждений, открываемым в кредитных организациях в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, в том числе по аккредитивным счетам по договорам с поставщиками за поставки материальных ценностей и оказанные услуги. Данный бухгалтерский счет подлежит применению для операций по движению денежных средств по отдельно открытым лицевым счетам, связанным с государственными оборонными заказами, а также по лицевым счетам, открытым для движения денежных средств с использованием банкоматов. При этом необходимо учитывать, что счет 201 06 «Денежные средства на специальных счетах в кредитных организациях» не подлежит применению для операций по перечислению заработной платы работников учреждений на их личные банковские карты. В соответствии с Письмом Минфина России от 08.07.2015 № 02-07-07/39464 в случае, если в соответствии с коллективным договором или трудовым договором с работником предусмотрено перечисление заработной платы работникам учреждения на банковские счета, в том числе на счета, к которым привязаны банковские карты, операция перечисления заработной платы работникам учреждения на их банковские карты отражается в бухгалтерском учете без применения счета 304 03 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда». В этом случае операция перечисления заработной платы работника учреждения на банковскую карту отражается в следующем порядке:

  • начисление заработной платы работникам учреждения: Дебет 1 401 20 211, 0 109 60(80) 211 Кредит 0 302 11 730;
  • перечисление заработной платы на банковские карты работникам учреждения: Дебет 0 302 11 830 Кредит 1 304 05 211, 0 201 11(21) 610 забалансовый счет 18 код КОСГУ 211. При этом указанный порядок отражения операции перечисления заработной платы на банковские карты работников необходимо учесть при формировании учетной политики учреждения. Счет 304 03 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда» в соответствии п. 273 Инструкции по бухгалтерскому учету (Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н) применяется для удержания из заработной платы работников в пользу третьего лица.

С января 2016 года предусмотрен новый подход к отражению в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с возвратами дебиторских задолженностей прошлых лет. При поступлении денежных средств на лицевой счет учреждения, связанный с возвратом дебиторской задолженности прошлых лет (Дебет 0 201 11(21) 510 Кредит 0 205 00 (209 00) 660) , а также поступление денежных средств в виде возвратов, связанных с обеспечением закупок (Дебет 0 201 11(21) 510 Кредит 0 210 05 660), необходимо на забалансовом счете 17 «Поступление денежных средств на счета учреждения» показывать код КОСГУ 510 . Данная информация подлежит раскрытию в Отчете об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения (ф. 0503737) в разделе 3 «Источники финансирования дефицита учреждения» на вновь введенных строках: по строке 591 подлежат отражению суммы прироста денежных средств (возвраты дебиторских задолженностей прошлых лет); по строке 592 подлежат отражению суммы поступлений в виде обеспечений.

С 2016 года под финансовое обеспечение деятельности бюджетных и автономных учреждений открывается общий лицевой счет для движения денежных средств учреждения, связанных с субсидиями на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания, со средствами от приносящей доход деятельности, а также со средствами, поступающими во временное распоряжение учреждения. Таким образом, неиспользованный остаток денежных средств по лицевому счету учреждения является общим, и необходимые платежи подлежат оплате в пределах остатков денежных средств лицевого счета, в том числе за счет средств, находящихся во временном распоряжении (временное покрытие кассовых разрывов). При этом необходимо учитывать, что допускается обеспечение исполнения плана финансово-хозяйственной деятельности (оплата иных денежных обязательств) за счет средств, находящихся во временном распоряжении учреждения, при условии их временной невостребованности владельцем и восстановлении в течение текущего финансового года. При планировании деятельности бюджетных и автономных учреждений необходимо также учитывать, что в доходной части плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения закладываются все денежные потоки, кроме средств, находящихся во временном распоряжении учреждения. Использование денежных средств, находящихся во временном распоряжении учреждения, в оплату иного денежного обязательства в целях бухгалтерского учета признается не банковской операцией и отражается в учете с использование счета 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами». Допустим имеется кредитовое сальдо счета 4 302 26 730 - начисленное денежное обязательство (кредиторская задолженность) за оказанные учреждению услуги. При этом учреждение не имеет возможности произвести оплату денежного обязательства по причине отсутствия субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания, но на лицевом счете учреждения имеется остаток денежных средств находящихся во временном распоряжении учреждения. Руководством учреждения принимается решение произвести оплату денежного обязательства в пределах остатка денежных средств по лицевому счету с последующим восстановлением потребленного источника. Операция оплаты иного денежного обязательства средствами, находящимися во временном распоряжении учреждения, отражается на бухгалтерском учете в следующем порядке:

  • на основании заключенного договора на оказание услуги и Справки ф. 0504833 отражается принятое обязательство за счет плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения (субсидий на выполнение задания): Дебет 4 506 10 226 Кредит 4 502 11 226;
  • на основании Акта оказанных услуг и Справки ф. 0504833 отражается принятое денежное обязательство: Дебет 4 502 11 226 Кредит 4 502 12 226;
  • на основании Акта оказанных услуг начисляется кредиторская задолженность по оплате за оказанные услуги: Дебет 4 109 60(80) 226 Кредит 4 302 26 730;
  • направление средств находящиеся во временном распоряжении учреждения в оплату денежного обязательства: Дебет 3 304 06 830 Кредит 3 201 11 610 18 код 610; Дебет 4 201 11 510 Кредит 4 304 06 730 17 код 510;
  • перечисление денежных средств с лицевого счета учреждения в оплату денежного обязательства за оказанные услуги: Дебет 4 302 26 830 Кредит 4 201 11 610 18 код 226;
  • при поступлении на лицевой счет учреждения субсидии на финансовое обеспечение выполнения задания прозводится восстановление потребленного ранее источника (средств, находящихся во временном распоряжении учреждения): Дебет 4 304 06 830 Кредит 4 201 11 610 18 код 610; одновременно отражается не банковская операция: Дебет 3 201 11 510 Кредит 3 304 06 730 17 код 510.

Данная информация подлежит раскрытию в Отчете об исполнении учреждением плана финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) строки 831, 832.

С 2016 года при формировании бухгалтерской (бюджетной) отчетности государственными и муниципальными учреждениями необходимо выполнять требования Минфина России по соблюдению принципов раскрытия информации в отчетности: достоверности, своевременности, оперативности, существенности и достаточности. Целью бухгалтерской (бюджетной) отчетности о государственных (муниципальных) финансах является предоставление информации необходимой (полезной) для принятия экономических (управленческих) решений учредителем, руководителем учреждения и иным пользователями отчетной информации. Для реализации этой цели особое внимание следует уделять проведению оперативного мониторинга дебиторской и кредиторской задолженностей в течение финансового года, а также формированию в обязательном порядке резервов предстоящих расходов.



На проживание;

В виде выплаты суточных или денежных средств на питание.

В ряде случаев права сотрудников госучреждения могут быть реализованы различными способами:

1) путем выплаты компенсации, размер которой рассчитывается исходя из определенной суммы расходов, понесенных сотрудником;

2) в интересах сотрудника могут заключаться договоры на приобретение услуг (работ, товаров).

Пример

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Информационный блок "Энциклопедия решений. Госсектор: учет, отчетность, финконтроль" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов, ориентированных на бухгалтеров, специалистов финансово-экономических служб организаций государственного сектора


Материал приводится по состоянию на декабрь 2017 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений


Материалы информационного блока помогут в короткие сроки и на высоком уровне решать задачи в области бухучета, использования бюджетной классификации, а также правильно применять нормативные правовые акты в условиях совершенствования правового положения государственных (муниципальных) учреждений.


С. Бычков , заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Минфина России

Ю. Крохина , заведующая кафедрой правовых дисциплин Высшей школы государственного аудита (факультет МГУ им. М.В. Ломоносова), доктор юридических наук, профессор

Е. Янчарин , заместитель начальника Управления организации капитального строительства ДТ МВД России

В. Пименов , руководитель направления "Бюджетная сфера" компании "Гарант", эксперт Лаборатории анализа информационных ресурсов НИВЦ МГУ им. М.В. Ломоносова

А. Семенюк , государственный советник РФ 3 класса

А. Шершнева , советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

О. Левина , советник государственной гражданской службы 1 класса

О. Монако , аудитор

А. Кузьмина , кандидат юридических наук

Д. Жуковский , начальник отдела автоматизации бюджетного учета, специалист по внедрению программных продуктов фирмы "1С" в организациях госсектора

А. Суховерхова , ведущий эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

В. Сульдяйкина , эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, специалист по автоматизации бюджетного учета фирмы "1С"

и др.


Перечень сокращений :

Закон N 402-ФЗ - Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

Инструкция N 157н - Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденная

Навигация

Что такое КВР 112 и его расшифровка в следующем году?

Многие бухгалтера сталкиваются с тем, как нужно правильно указывать в отчетности расходы денежных средств, выделенные на оплату выходного пособия, командировочных и других выплат, которые не связаны с зарплатой работников муниципальных (государственных) учреждений. В большинстве случаев для этих целей применяется КВР 112. Но в отдельных случаях специалисты могут использовать другие коды, поэтому необходимо строго следовать требованиям Указания Минфина.

В пункте 5.1.1 раздела III Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 01.07.2013 года №65н расшифровка гласит, что КВР «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда» применяется для обозначения выплаты, которые не имеют отношения к фонду оплаты труда.

Следует отметить, что код видов расходов 112 зачастую применяются с несколькими дополнительными кодами:

  1. КВР 122 «Иные выплаты персоналу государственных (муниципальных) органов, за исключением фонда оплаты труда»;
  2. КВР 133 «Расходы на выплаты военнослужащим и сотрудникам, имеющим специальные звания, зависящие от размера денежного довольствия»;
  3. КВР 142 «Иные выплаты персоналу, за исключением фонда оплаты труда, применяется для осуществления выплат в пользу работников государственных внебюджетных фондов»

Какие расходы относятся к КВР 112?

В бухгалтерских отчетах госучреждений по КВР 112 проходят денежные средства, которые не включены в фонд оплаты труда и выделяются на оплату командировочных и других расходов, а также выплату компенсации работникам организации, если это оговорено в трудовом договоре или установлено действующим законодательством РФ и муниципальными правовыми актами.

Чем отличаются КВР 112, 113 и 244?

Иногда расходы, которые должны проходить по КВР 112, классифицируют как 113 или 244. Однако между ними есть существенная разница.

КВР 113 в отличие от кода 112 необходимо применять лишь для отражения средств, пошедших на выплату физическим лицам, которые сотрудничают с учреждением без договора гражданско-правового характера либо трудового договора: например, оплата участия спортсменов и тренеров в физкультурно-спортивных мероприятиях. Также по данной категории должна проходить компенсация стоимости проезда учащихся к месту учебы и производственной практики.

КВР 244, согласно Указаниям Министерства финансов РФ от 19.08.2016 года «02-05-10/48951, обозначает расходы бюджетных денег на вознаграждение физических лиц, которые были привлечены к работе государственного (муниципального) учреждения на основании гражданско-правового договора.

КВР 112 – Командировочные расходы

По КВР 112 проходят расходы, выделенные на оплату командировок работников, которые выдаются непосредственно откомандированному лицу наличными или на банковскую карту. Сотрудник самостоятельно оплачивает билеты и жилье. Однако если траты проходят по специальному договору, то в отчете они записываются как КВР 244.

КВР 112 – Расходы на обучение и медосмотр

В том случае, если медосмотр работников предусмотрено планом работы государственного (муниципального) учреждения, то средства на него выделяются по коду видов расходов 244. А КВР 112 применяется при компенсации трат сотрудникам, которые прошли данную процедуру самостоятельно.

Если организация заключила договор с учебным заведением, то оплата обучения работников в бухгалтерских отчетах проходит по КВР 244, но компенсацию проездных билетов записывается под КВР 112.

КВР 112 – Выходные пособия при увольнении

В Приказе №65н указано, что выплату выходного пособия по случаю увольнения работника, которое не связано с реорганизацией либо ликвидацией государственного (муниципального) учреждения, необходимо проводить по КВР 112. По такому же коду вида расходов выделяется и единовременное пособие работнику, который увольняется, если причина не связана с сокращением штата. В противных случаях используются КВР 111 или 133.

Некорректно применены КВР и КОСГУ при увольнении сотрудников

Согласно действующему законодательству, при увольнении работника ему должна быть выплачена зарплата за все отработанные, но еще не оплаченные дни, и компенсация за каждый неиспользованный отпуск. В Указаниях №65н Минфина сказано, что эти расходы должны проходить как КВР 111 «Фонд оплаты труда учреждений», который соответствует 211 «Заработная плата» КОСГУ.

По КВР 112 должны проходить бюджетные средства для выплаты выходного пособия, если условия увольнения сотрудника соответствует кодам 262 «Пособия по социальной помощи населению» и 212 «Прочие выплаты» КОСГУ.

По какому коду КВР (244 или 112) следует учитывать расходы на ГСМ в служебных командировках на служебном автомобиле?

В Трудовом кодексе РФ оговаривается, что всем сотрудникам государственных учреждений оплачиваются командировки: проезд, проживание и суточные. Если поездка совершается на служебном автомобиле, то деньги из бюджета выделяются по КВР 112, однако при осуществлении оплаты командировочных по соответствующему контракту либо договору, то траты в отчетах должны проходить по КВР 244.

Личный опыт применения КВР 112

При распределении расходов из бюджета государственного учреждения у людей, которые редко сталкиваются с классификацией расходов, возникают трудности с правильным разделением средств в бухгалтерской отчетности. Примером этого может быть следующая ситуация: «Водитель заранее заправил служебный автомобиль перед командировкой по договору с поставщиком ГСМ, а затем заправил еще раз в пути. По какому коду вида расходов нужно проводить расходы?». Деньги, выделенные на первую заправку, должны проходить по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд», а вторую часть трат записывают под КВР 112.

Медосмотр сотрудников организации, который предусмотрен соответствующим планом, также оплачивается из бюджета учреждения по КВР 112, ведь расходы не относятся к фонду оплаты труда.

При классификации расходов по КВР следует помнить, что некорректное применение кодов, выявленное проверкой, расценивается как нецелевое использование денежных средств их государственного бюджета. Поэтому необходимо тщательно проверять данные с КОСГУ.

Приказом Минфина России от 01.12.2015 N 190н внесены изменения в Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденные Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н. Согласно внесенным поправкам начиная с 2016 г. изменился порядок применения отдельных кодов КОСГУ. Кроме того, введены правила применения видов расходов бюджетными и автономными учреждениями. Рассмотрим новшества в статье.

Изменения по КОСГУ

Классификация операций сектора государственного управления (КОСГУ) является группировкой операций, осуществляемых в секторе государственного управления, в зависимости от их экономического содержания по соответствующим кодам. Данные коды используются в учреждениях государственного сектора при планировании, для ведения бухгалтерского учета, составления ими бухгалтерской и иной финансовой отчетности. Порядок применения кодов КОСГУ содержится в разд. V Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ.

Внесены коррективы в порядок применения кодов КОСГУ начиная с 2016 г. в отношении доходов, полученных в виде субсидий на государственное (муниципальное) задание автономными и бюджетными учреждениями и в части командировочных расходов.

Теперь доходы государственных (муниципальных) учреждений от поступлений субсидий на финансовое обеспечение выполнения ими государственного (муниципального) задания отражаются по коду 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ (напомним: ранее применялся код 180 "Прочие доходы" КОСГУ).

В отношении командировочных расходов на наем жилого помещения и проезд укажем: если они возмещаются непосредственно самому работнику, то отражаются по подстатье 212 "Прочие выплаты" КОСГУ. Если услуги на проезд и проживание для командированного работника приобретаются учреждением в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, такие расходы учитываются по соответствующим подстатьям 222 "Транспортные услуги" или 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ. Уточнен и порядок применения кодов КОСГУ в отношении возмещения расходов на проезд и проживание учащихся и спортсменов в случае направления их на различные мероприятия. Теперь такие расходы отражаются по коду 290 "Прочие расходы" КОСГУ (ранее было по кодам 222 и 226 КОСГУ соответственно).

Приведем сопоставительную таблицу изменений в классификации операций сектора государственного управления на 2015 - 2016 гг. (согласно информации, представленной на сайте Минфина):

Наименование операции

Применяемый код КОСГУ

Поступление субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания

Возмещение работникам (сотрудникам) расходов, связанных со служебными командировками, по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы

Компенсация работникам (сотрудникам) расходов, связанных со служебными командировками, по найму жилых помещений

Возмещение расходов по договорам гражданско-правового характера на приобретение услуг по проезду работниками к месту их служебной командировки и обратно к месту постоянной работы транспортом общего пользования (перевозка)

Возмещение расходов по договорам гражданско-правового характера на оказание услуг по проживанию учащихся, спортсменов, работников в жилых помещениях (наем жилого помещения) на период соревнований, учебной практики, направления работников (сотрудников) в служебные командировки

Компенсация расходов на проезд спортсменам и студентам при их направлении на различного рода мероприятия (соревнования, олимпиады, учебную практику и иные мероприятия)

Компенсация расходов на проживание в жилых помещениях (наем жилого помещения) спортсменам и студентам при их направлении на различного рода мероприятия (соревнования, олимпиады, учебную практику и иные мероприятия)

Коды видов расходов и порядок их применения

Согласно поправкам, внесенным в п. 5(1) разд. III Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ, виды расходов (ВР) детализируют направления финансового обеспечения расходов государственных органов, органов управления государственными внебюджетными фондами, органов местного самоуправления, органов местной администрации, казенных учреждений, иных организаций, осуществляющих полномочия получателей бюджетных средств, по целевым статьям классификации расходов, а также расходы государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений. Перечень и правила применения кодов видов расходов приведены в пп. 5(1).2 указанного раздела.

Таким образом, начиная с 2016 г. автономные и бюджетные учреждения для детализации расходов тоже будут использовать коды ВР. Закономерно возникает вопрос: в каких случаях применяются данные коды? Попробуем разобраться.

В настоящее время Приказом Минфина России от 24.09.2015 N 140н внесены изменения в Требования к плану финансово-хозяйственной деятельности, утвержденные Приказом Минфина России от 28.07.2010 N 81н. Отметим, что учреждения обязаны применять данные изменения при формировании плана ФХД начиная с плана на 2017 г. и на плановый период 2018 и 2019 гг. Вместе с тем Приказом, внесшим поправки, предусмотрено, что учредители могут установить требование о составлении плана ФХД с учетом изменений начиная с плана на 2016 г.

С опорой на поправки, внесенные в план, в новой форме плана в графе 3 по строкам 110 - 180 (по поступлениям доходов), строкам 300 - 420 (увеличение, уменьшение средств) указываются коды КОСГУ, а по строкам 210 - 280 (выплаты по расходам) - коды ВР. Из всех выплат по расходам выделены:

Выплаты персоналу (соответствует коду 110 "Расходы на выплату персоналу казенных учреждений" ВР);

Социальные и иные выплаты населению (соответствует коду 300 "Социальное обеспечение и иные выплаты населению" ВР);

На уплату налогов, сборов и других платежей (соответствует коду 850 "Уплата налогов, сборов и иных платежей" ВР);

Безвозмездные перечисления организациям (соответствует коду 853 "Уплата иных платежей" ВР);

Расходы на закупку товаров, работ, услуг (соответствует коду 240 "Иные закупки товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд" ВР);

Прочие расходы (кроме расходов на закупку товаров, работ, услуг) (указываются расходы по иным кодам ВР).

Таким образом, планирование расходов на 2017 г. (в некоторых учреждениях - на 2016 г.) будет осуществляться по видам расходов уже в 2016 г. При этом учредитель вправе предусмотреть в порядке составления плана ФХД дополнительную детализацию по кодам ВР в разрезе кодов КОСГУ. Например, планируемые выплаты работникам на возмещение командировочных расходов в части суточных, проезда и проживания будут отражаться по коду 112 "Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда" ВР и по коду 212 "Прочие выплаты" КОСГУ.

Для справки. Сопоставительная таблица соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) КОСГУ относящихся к расходам и применяемых бюджетными и автономными учреждениями, размещена на официальном сайте Минфина (www.minfin.ru) в рубрике "Бюджет", подрубрике "Бюджетная классификация", разделе "Методический кабинет".

Увязка кодов ВР и кодов КОСГУ содержится также в Приложении 5 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ.

Обратите внимание на существенные требования утвержденной структуры видов расходов. Таковыми являются:

1) разграничение выплат физическим лицам по форме, в которой они осуществляются (денежной или натуральной), а также по типу получателей (действующие или бывшие работники (служащие), иные категории граждан) между элементами видов расходов 112 "Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда" и видом расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд", а также видами расходов группы 300 "Социальное обеспечение и иные выплаты населению" (в части элементов видов расходов 321 и 323);

2) отражение выплат физическим лицам за совершение ими определенных полномочий в соответствии с законодательством РФ, не предусматривающим заключения с ними трудовых договоров или договоров гражданско-правового характера по обособленным элементам видов расходов 113 "Иные выплаты, за исключением фонда оплаты труда учреждений, лицам, привлекаемым согласно законодательству для выполнения отдельных полномочий";

3) отражение расходов на приобретение объектов, аналогичных включаемым в сферу информационно-коммуникационных технологий (с учетом - при необходимости - монтажных и пусконаладочных работ), закупаемых в рамках капитальных вложений в объекты государственной (муниципальной) собственности (включенных в сводный сметный расчет стоимости строительства, реконструкции объекта), - по соответствующим элементам подгруппы 410 "Бюджетные инвестиции";

4) отражение расходов по оплате договоров на пересылку (доставку) получателям выплат, относящихся к публичным нормативным (публичным) обязательствам, - по виду расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд", в рамках направлений расходов, предназначенных для отражения расходов на исполнение соответствующих публичных нормативных (публичных) обязательств;

5) расходы по оплате задолженности (недоимки) по налогам (включаемым в состав расходов) и сборам, в том числе организацией-правопреемником, отражаются по соответствующим видам расходов 851 "Уплата налога на имущество организаций и земельного налога" и 852 "Уплата прочих налогов, сборов";

6) отражение расходов, связанных с командированием работников государственных (муниципальных) учреждений, в следующем порядке:

Выдача командируемым работникам (сотрудникам) наличных денежных средств (или перечисление на банковскую карту) под отчет для приобретения проездных билетов и (или) оплаты найма жилых помещений, осуществления расходов протокольного характера, а также компенсация работникам понесенных ими за счет собственных средств расходов по оплате проезда к месту командирования и обратно, найма жилых помещений и иных расходов, произведенных командированным работником с разрешения или ведома работодателя, перечень которых определяется работодателем в коллективном договоре или локальном нормативном акте, - по соответствующим элементам видов расходов, предназначенным для отражения расходов на иные выплаты персоналу, за исключением фонда оплаты труда, - 112 "Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда";

Оплата приобретения билетов для проезда к месту командировки и обратно и (или) найма жилых помещений для командируемых работников по договорам (контрактам) - по виду расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд".

В заключение обобщим вышесказанное. Согласно поправкам, внесенным в Указания о применении бюджетной классификации РФ, коды КОСГУ в настоящее время применяются при планировании, исполнении плана, отражении операций в бухгалтерском учете и данных учета в бухгалтерской отчетности. При составлении плана ФХД на 2017 г. (в некоторых учреждениях - на 2016 г.) будут применяться коды ВР (по требованию учредителя с увязкой с кодами КОСГУ).