Акты модернизации компьютера в бюджетном учреждении. Модернизация основных средств проводки. Сбор затрат по модернизации
Компьютерная техника достаточно часто ломается и очень быстро устаревает. Поэтому у учреждения возникает необходимость ее замены. Например, старый монитор нужно заменить на новый. Как учесть подобные затраты? Как модернизацию компьютера или как его ремонт?
Отметим, что приобретенные части вычислительной техники (в том числе мониторы), как правило, не могут являться отдельным объектом основных средств. Они способны выполнять свои функции только в составе сопряженного комплекта.
Именно поэтому на протяжении последних лет специалисты финансового ведомства неизменно указывали на то, что компьютеры должны учитываться в качестве
единых инвентарных объектов (письма Минфина России от 02.06.2010 № 03-03-06/2/110, от 06.11.2009 № 03-03-06/4/95, от 14.11.2008 № 03-11-04/2/169, от 27.05.2005 № 03-03-01-04/4/67 и т. д.). Разъяснения финансистов касались налогового учета. Однако их логика применима и в отношении бухгалтерского учета.
Запасные части, необходимые для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, относятся к материальным запасам. Соответственно, расходы на их приобретение относят на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.
Операция по замене сломанного и неработоспособного монитора должна рассматриваться как ремонт вычислительной техники, затраты по которой не увеличивают ее первоначальную стоимость. Соответственно, стоимость запасных частей, использованных в процессе ремонта, списывается на затратные счета учреждения (счета 0 109 60 000, 0 109 70 000, 0 109 80 000, 0 109 90 000, 0 401 20 000) по коду 272 «Расходование материальных запасов» КОСГУ. Если работы по ремонту выполняются сторонней организацией, то расходы на оплату ее услуг также учитывают на затратных счетах, но по коду 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ. Аналогичные правила применяют в отношении других частей вычислительной техники (например сетевых плат, CD или DVD - привода, материнской платы и т. д.).
Пример
Учреждение проводит ремонт компьютера в связи с поломкой монитора. Данные работы осуществляются за счет субсидии на выполнение госзадания. Техника используется в основной деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Стоимость нового монитора составляет 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Он относится к особо ценному движимому имуществу. Расходы на его доставку до учреждения составили 944 руб. (в том числе НДС - 144 руб.). Работы по установке и отладке монитора выполнены сторонней организацией. Их стоимость составила 1062 руб. (в том числе НДС - 162 руб.).
Затраты на ремонт техники будут отражены в учете учреждения записями (для упрощения примера порядок забалансового учета денежных средств не приводится):
– 11 800 руб. - отражены расходы на приобретение монитора и перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);
– 11 800 руб. - оплачены затраты на приобретение нового монитора с лицевого счета учреждения в казначействе;
– 944 руб. - учтены затраты на доставку монитора до учреждения и кредиторская задолженность перед транспортной организацией (с учетом «входного» НДС);
– 12 744 руб. (11 800 + 944) - первоначальная стоимость монитора учтена в составе материальных запасов учреждения;
Дебет 4 109 60 272 (4 109 70 272 ... 4 401 20 272) Кредит 4 105 26 440
– 12 744 руб. - списана стоимость монитора, установленного на новую технику;
Дебет 4 109 60 225 (4 109 70 272 ... 4 401 20 225) Кредит 4 302 25 730
– 1062 руб. - учтены расходы на установку и отладку монитора (с учетом «входного» НДС по ним);
– 1062 руб. - оплачены затраты на установку и отладку монитора с лицевого счета учреждения в казначействе.
Порядок учета операций по замене старых, но работоспособных частей основного средства на новые и более современные законодательством не определен. По общему правилу, если подобная замена приводит к повышению технического уровня и характеристик объекта, подобные работы должны рассматриваться как модернизация основного средства. Например замена старого монитора на новый с большей площадью экрана, увеличение оперативной или жесткой памяти и т. д. Соответственно, стоимость израсходованных частей, а также затраты на их установку включают в первоначальную стоимость компьютера.
Если в результате данных работ улучшения технических характеристик объекта не происходит, то затраты на проведение этих работ рассматриваются как ремонтные и отражаются на «затратных» счетах учреждения.
Мнение специалиста
Понятие «модернизации» в целях правильного применения КОСГУ в 2010 году было дано Минфином России в письме от 05.02.2010 № 02-05-10/383 как совокупность работ по усовершенствованию объекта основных средств, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта, осуществляемая путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными. То есть для признания их модернизацией действия учреждения по приобретению и замене морально устаревших частей компьютера на новые изначально должны быть спланированы и направлены именно на повышение технического уровня и экономических характеристик компьютера. Так, например, для этих целей может быть заключен договор (контракт), предметом которого будет определена именно модернизация компьютеров, в ходе которой будут заменены отдельные их части.
Фактически же при обычной замене, например, монитора функциональное назначение, качественное использование и экономические характеристики компьютера практически не изменяются, что не в полной мере соответствует понятию модернизации, определенному финансовым ведомством. В любом случае квалификация выполняемых учреждением операций (модернизация, ремонт) должна быть проведена учреждением самостоятельно.
А. Семенюк
А. Суховерхова
После проведения рассматриваемых работ работоспособные части компьютера должны быть оприходованы и отражены в составе материальных запасов. Если работы могут быть классифицированы как модернизация, по нашему мнению, учреждение вправе провести частичную ликвидацию компьютера, то есть уменьшить его первоначальную стоимость на стоимость, например, старого монитора с его последующим оприходованием по рыночной цене и отражением в составе материалов (как части основного средства). Определить первоначальную и рыночную стоимость частей компьютера можно несколькими способами.
Мнение специалиста
Наиболее проблемным аспектом частичной ликвидации объекта основ ных средств, безусловно, является расчет стоимости ликвидируемой части объекта. К сожалению, порядок определения указанной стоимости не установлен действующими в настоящее время нормативными правовыми актами.
Следовательно, учреждение вправе разработать собственный способ расчета стоимости ликвидируемой части объекта и закрепить его в учетной политике.
В подобных ситуациях, в частности, могут применяться следующие способы: в процентном отношении к стоимости всего объекта, определенном соответствующей комиссией; исходя из стоимости отдельных предметов, входящих в состав сложных объектов основных средств (если представляется возможным определить стоимость ликвидируемой части объекта на основании первичных документов, имеющихся в распоряжении учреждения); независимая оценка.
А. Семенюк , эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
В. Пименов , рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Соответственно, в данной ситуации стоимость нового монитора включается в первоначальную стоимость объекта.
Пример
Учреждение проводит замену старого монитора на новый с большей площадью экрана и улучшенными техническими характеристиками. Данные работы осуществляются за счет субсидии на выполнение госзадания. Техника используется в основной деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Стоимость нового монитора - 29 500 руб. (в том числе НДС - 4500 руб.). Он относится к особо ценному движимому имуществу. Расходы на его доставку до учреждения составили 944 руб. (в том числе НДС - 144 руб.). Работы по установке и отладке монитора выполнены сторонней организацией. Их стоимость составила 1062 руб. (в том числе НДС - 162 руб.). Первоначальная стоимость старого монитора составляет 6700 руб. Амортизация, начисленная по компьютеру, приходящаяся на стоимость монитора, составляет 4690 руб. Его рыночная цена на дату проведения работ по модернизации составляет 3000 руб.
Затраты на модернизацию компьютера будут отражены в учете учреждения записями (для упрощения примера порядок забалансового учета денежных средств не приводится):
Дебет 4 106 24 340 Кредит 4 302 34 730
– 29 500 руб. - отражены расходы на приобретение монитора и отражена кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);
Дебет 4 302 34 830 Кредит 4 201 11 610
– 29 500 руб. - оплачены затраты на приобретение нового монитора с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 4 106 24 340 Кредит 4 302 22 730
– 944 руб. - учтены затраты на доставку монитора до учреждения (с учетом «входного» НДС) и кредиторская задолженность перед транспортной организацией;
Дебет 4 302 22 830 Кредит 4 201 34 610
– 944 руб. - оплачены затраты на доставку монитора до учреждения из кассы организации;
Дебет 4 105 26 340 Кредит 4 106 24 340
– 30 444 руб. (29 500 + 944) - первоначальная стоимость монитора учтена в составе материальных запасов учреждения;
Дебет 4 104 24 410 Кредит 4 101 24 410
– 4690 руб. - списана , приходящаяся на стоимость старого монитора;
Дебет 4 401 10 172 Кредит 4 101 24 410
– 2010 руб. (6700 – 4690) - списана старого монитора;
Дебет 4 105 36 340 Кредит 4 401 10 180
– 3000 руб. - оприходован старый монитор по рыночной цене;
Дебет 4 106 21 310 Кредит 4 105 26 440
– 30 444 руб. - списана стоимость нового монитора на увеличение первоначальной стоимости компьютера;
Дебет 4 106 21 310 Кредит 4 302 25 730
– 1062 руб. - учтены расходы на установку и отладку нового монитора (с учетом «входного» НДС по ним);
Дебет 4 302 25 830 Кредит 4 201 11 610
– 1062 руб. - оплачены затраты на установку и отладку монитора с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 4 101 24 310 Кредит 4 106 21 310
– 31 506 руб. (30 444 + 1062) - расходы на модернизацию компьютера включены в его первоначальную стоимость.
По материалам книги-справочника "Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений "
п
од общ. редакицией В.Верещаки
Является ли ремонтом основного средства замена монитора компьютера? Если нет, то какими проводками оформляется операция замены в бухгалтерском учете?
Для корректного ответа на вопрос необходимо уточнить причину замены монитора.
Если монитор сменили по причине его неисправности, то такая замена является ремонтом основного средства, и расходы на приобретение монитора можно сразу отнести на счета учета расходов (20, 26, 44 и пр.). Это подтверждается письмом Минфина России от 09.10.2006 № 03-03-04/4/156. Проводки при этом будут следующими:
Дебет 10/5 - Кредит 60
Отражена покупка нового монитора (как запчасти для ремонта компьютера);
Дебет 19/3 - Кредит 60
Дебет 68 "Расчеты по НДС" - Кредит 19/3
Принят к вычету НДС, уплаченный поставщику;
Дебет 20 (26, 44 и пр.) - Кредит 10/5
Списана стоимость запчастей для ремонта компьютера (нового монитора).
Если же монитор заменили по причине его морального устаревания, то здесь имеются определенные проблемы. Главное финансовое ведомство на протяжении последних лет высказывает по этому вопросу прямо противоположные мнения.
Так, в письме Минфина России от 22.06.2004 № 03-02-04/5 сказано, что к модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (п. 2 ст. 257 НК РФ). Компьютер учитывается как единый инвентарный объект основных средств, так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности. Замена в компьютере любой детали может привести к изменению его эксплуатационных характеристик. Моральный износ компьютера как объекта основных средств происходит в несколько раз быстрее, чем физический. При разграничении модернизации и ремонта компьютера определяющее значение имеет не то, как изменились его эксплуатационные характеристики, а тот факт, что сохраняется работоспособность инвентарного объекта, не изменившего выполнение своих функций в целом.
То есть Минфин разрешает налогоплательщику учесть замену монитора не как модернизацию, а как ремонт основного средства, несмотря на то, что по своим характеристикам новый монитор значительно превосходит ранее используемый.
Аналогичное мнение высказано и в письме Минфина России от 27.05.2005 № 03-03-01-04/4/67.
А в письме от 30.03.2005 № 03-03-01-04/1/140 Минфин России указывет прямо противоположное: "К расходам на ремонт основных средств, учитываемым в порядке, установленном ст. 260 Кодекса, относятся расходы, осуществляемые при замене вышедших из строя элементов компьютерной техники и вызванные необходимостью поддержания компьютера в работоспособном состоянии. Замена отдельных элементов компьютера на новые по причине морального износа не может рассматриваться как ремонт компьютера и является его модернизаций. Модернизация увеличивает первоначальную стоимость основного средства в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 257 Кодекса".
Таким образом, можно сделать вывод, что даже если монитор заменен из-за его "моральной старости", но при этом компьютер продолжает выполнять те же функции, расходы на новый монитор можно учесть как ремонт основных средств. Тем не менее, поскольку разъяснения были разными, налоговые риски остаются. Особенно это следует учесть, если меняется не один монитор, а сразу несколько.
Решение вопроса зависит также и от того, как был учтен старый монитор.
Но в арбитражной практике есть примеры судебных решений, поддержавших противоположную точку зрения.
ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 28.02.2005 № А17-647/5-2070/5 согласился с наличием у налогоплательщика права выбора способа учета компьютерной периферии - в комплексе или каждый предмет отдельно. С учетом того, что срок полезного использования каждого инвентарного объекта был различный, налогоплательщик самостоятельно был вправе определить варианты отнесения компьютерной периферии на основные средства.
В Постановлении ФАС Уральского округа от 25.08.2003 № Ф09-2578/03АК рассматривался случай, когда обществом были установлены разные сроки полезного использования для мониторов, для системных блоков и для принтеров. Суд отметил, что это не противоречит статьям 256, 258 НК РФ, ПБУ 6/01.
ФАС Поволжского округа в Постановлении от 25.03.2003 № А55-9988/02-31 сделал вывод, что компьютер, принтер и модем нельзя рассматривать как комплекс конструктивно-сочлененных предметов, поскольку они могут функционировать друг от друга на расстоянии, будучи подключенными к любому другому компьютеру.
В Постановлении ФАС г. Москвы от 28.02.2006 № А40-2864/06-117-30 заявляется, что закон не содержит запрета на приобретение мониторов и системных блоков отдельно от других составных частей компьютера. То обстоятельство, что каждый из приобретенных объектов не может функционировать сам по себе в отрыве от иных составных частей компьютера, не означает отсутствия у налогоплательщика права учесть их отдельно друг от друга для целей бухгалтерского учета и налогообложения.
Вариант 1
Замененный монитор учтен как отдельный объект основных средств.
Это наименее трудозатратный путь учета модернизации. Новый монитор приходуется как отдельный объект основных средств, а старый монитор (исправный) по остаточной стоимости переводится на консервацию (без начисления амортизации), или присоединяется к другому компьютеру, или используется как-то иначе (необходимо документальное подтверждение!) и продолжает начисляться амортизация.
Благодаря арбитражной практике этот вариант имеет право на существование, не смотря на то, что противоречит позиции Минфина об учете компьютера как единого объекта основных средств.
Таким образом, если вы хотите заменить сразу несколько исправных мониторов на более современные (стоимостью свыше 10 тыс. руб.), и при этом обойтись без спора с налоговыми органами, по мнению автора, их можно учесть как отдельные объекты основных средств. Это предусмотрено п. 72 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, и подтверждается арбитражной практикой.
Вариант 2
Замененный монитор учтен в составе единого комплекса, инвентарный объект - компьютер со всеми составляющими.
Первый шаг - частичное списание основного средства (в части остаточной стоимости, приходящейся на монитор):
Дебет 01/2 - Кредит 01/1
Отражено выбытие старого монитора по первоначальной стоимости;
Дебет 02 - Кредит 01/2
Отражена сумма начисленной амортизации старого монитора;
Дебет 91/2 - Кредит 01/2
Списана остаточная стоимость старого монитора.
Второй шаг - отражение модернизации компьютера новым монитором:
Дебет 08 - Кредит 60
Отражена покупка нового монитора;
Дебет 19/3 - Кредит 60
Отражена сумма НДС при покупке монитора;
Дебет 01/1 - Кредит 08
Отражена замена монитора;
Дебет 68 - Кредит 19/3
Принят к вычету НДС, уплаченный поставщику.
Третий шаг - оприходование старого монитора как МПЗ:
Дебет 10/5 - Кредит 91/1
Оприходован на склад монитор по остаточной стоимости для возможного использования в дальнейшем в качестве комплектующей единицы.
По мнению автора, при возврате старого (замененного) монитора на склад можно руководствоваться п. 112 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, которым установлено следующее. Возврат подразделениями организации на склад неиспользованных материалов оформляется накладными или лимитно-заборными картами. Сданные на склад материалы приходуются по нему с одновременным списанием с подотчета подразделения организации. Если эти материалы были списаны в производство, их стоимость относится на уменьшение соответствующих затрат.
В налоговом учете при снятии и оприходовании старого монитора возникает доход, предусмотренный п. 13 ст. 250 НК РФ, в сумме рыночной стоимости снятого монитора, и расход, предусмотренный подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, в сумме недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации. Стоимость старого монитора в налоговом учете определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода, предусмотренного п. 13 ст. 250 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).
В дальнейшем, если старый монитор будет использован при создании еще одного компьютерного комплекса или заменит вышедший из строя другой монитор, в налоговом учете его стоимость будет определяться в порядке, установленном абзацем вторым п. 2 ст. 254 НК РФ (как сумма налога на прибыль, исчисленная с внереализационного дохода, отраженного при оприходовании монитора по рыночной стоимости).
Соответственно, возникнет разница между оценками основного средства суммы в бухгалтерском и налоговом учете, которую следует учитывать в соответствии с положениями ПБУ 18/02. Тоже самое - и в отношении начисляемой амортизации.
Если при замене монитора не увеличивать срок полезного использования компьютерного комплекса в целом, то для расчета ежемесячной амортизации по модернизированному объекту основных средств при применении линейного метода начисления амортизации следует использовать следующую формулу:
В налоговом же учете меняется первоначальная стоимость основного средства (п. 2 ст. 257 НК РФ). При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п. 4 ст. 259 НК РФ).
В письме УФНС России по Москве от 16.06.2006 № 20-12/53521 даны следующие разъяснения. Если после модернизации срок полезного использования объекта основных средств не изменился, то ежемесячная амортизация начисляется в прежнем порядке. То есть в течение оставшегося срока полезного использования такого объекта амортизация по нему для целей налогообложения прибыли признается в сумме, рассчитываемой исходя из увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости объекта и оставшегося срока полезного использования.
Первоначальная стоимость компьютера - 60 000 руб. Расходы на модернизацию - 18 000 руб. Срок полезного использования компьютера на дату его ввода в эксплуатацию - 60 месяцев. Срок фактического использования до модернизации - 8 месяцев.
Сумма амортизации по компьютеру за время фактической эксплуатации до модернизации - 8000 руб. (60 000 руб. : 60 мес. x 8 мес.).
После модернизации ежемесячная норма амортизации составит 1300 руб. ((60 000 руб. + 18 000 руб.) : 60 мес.), т.е. для полного списания компьютера амортизация по нему в налоговом учете будет начисляться еще 54 месяца ((60 000 руб. + + 18 000 руб. - 8000 руб.) : 1300 руб.) начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло окончание модернизации. А в бухгалтерском учете амортизация начислялась бы 52 месяца (60 - 8), т.е. сумма ежемесячной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будет различна.
Как видите, при отражении замены исправного монитора на более современный, как при модернизации единого инвентарного объекта - компьютера (на чем настаивает Минфин России), неизбежно возникают разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, и необходимость в применении ПБУ 18/02. Эта повышенная трудоемкость учета модернизированного основного средства и заставляет бухгалтеров прибегать к различным ухищрениям, чтобы избежать использования ПБУ 18/02.
Поэтому если заменяется неисправный монитор - это ремонт.
А если заменяемый монитор исправен, то, по мнению автора, лучше учесть новый монитор как отдельный объект основных средств, установив отдельный срок полезного использования и начисляя амортизацию в обычном порядке.
И. Комиссарова, консультант-аналитик ЗАО "Консалтинговая группа "Зеркало"
На сегодняшний день профессиональная деятельность бухгалтера требует компьютерных навыков и знания программного обеспечения 1С Предприятие. Мало того, вся деятельность предприятия зависит от наличия информационно-технологических средств – компьютерной техники. Рассмотрим какой проводкой отразить в бухгалтерском учёте работы связанные с модернизацией компьютера.
Ремонт компьютера: виды и в чем отличие
Одной из важнейших задач бухгалтера является грамотность оформления учетных операций, связанных с ремонтом и модернизацией компьютерной техники. Прежде чем приступить к отображению ремонтных операций компьютерной техники нужно учитывать ряд факторов:
- Разновидность ремонта: текущий или капитальный (модернизация);
- Ремонтные работы осуществляются средствами самой организации или же посредством услуг специализированных фирм.
Данные моменты в учете очень важны, поскольку порядок отображения этих операций в налоговом учете и в бух.учете кардинально отличаются. Помочь в решении этого вопроса может правильно поставленная цель проведения ремонта:
- Устранение появившихся неисправностей, которые затрудняют или вообще делают невозможным дальнейшее эксплуатирование данного основного средства;
- Улучшение характеристик и изменение назначения данного основного средства.
То есть, если присущий физический износ детали – поломка компьютерного элемента, то это будет считаться текущим ремонтом компьютера. Если же компьютерная деталь меняется по причине морального износа, то это будет являться его модернизацией.
К модернизации данного внеоборотного актива можно отнести такие виды работ:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
- Увеличили объем оперативной памяти или жесткого диска;
- Замена на более быстрый и мощный процессор;
- Замена материнской платы и видеокарты на более быстродействующую;
- Замена монитора на модель, которая имеет большую диагональ.
Какой проводкой отразить в бухгалтерском учёте работы связанные с модернизацией компьютера
Первое, на что нужно обратить внимание – работы по текущему ремонту компьютера списываются на затраты текущего периода и никак не влияют на его первоначальную стоимость. Проведение же модернизационных работ способствуют увеличению первоначальной стоимости данного актива.
Обратите внимание! Оценка модернизационных затрат в налоговом учете может отличаться от данных бухгалтерского учета.
Наличие данного «разрыва» связано с разными правилами формирования первоначальной стоимости. К примеру, в бухгалтерском учете первоначальная стоимость формируется с учетом суммовых разниц, а в налоговом учете они входят в состав внереализационных доходов и расходов.
При проведении модернизационных работ компьютерной техники можно также увеличивать срок ее полезного использования. Данное условие не является обязательным.
Проводки по модернизации компьютера
| Счет Дт | Счет Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| Текущий ремонт компьютера (собственными силами) | ||||
| 23 | 70 | 45 000,00 | Начислена заработная плата системному администратору, который осуществил текущий ремонт компьютера | Зарплатная ведомость |
| 23 | 69 | 13 500,00 | Начислены страховые взносы на зарплату системного администратора | Зарплатная ведомость |
| 23 | 10-01 | 7 800,00 | Списаны комплектующие запчасти, необходимые для ремонта компьютера | Накладная |
| Текущий ремонт компьютера (привлечение посторонних организаций) | ||||
| 23 | 60.1 | 12 711,86 | Предоставлена услуга по ремонту компьютера (без НДС) | Акт выполненных работ |
| 19 | 60.1 | 2 288,14 | Выделен НДС с услуги по ремонту компьютера | Счет входящий |
| 60.1 | 51 | 15 000,00 | Оплата услуг ремонтной организации12711,86 + 2288,14 = 15000,00 руб. | Платежное поручение |
| Модернизация компьютера | ||||
| 02-01 | 01.09 | 20 000,00 | Списана доля амортизационных отчислений | Амортизационная ведомость, бухгалтерская справка |
| 91-02 | 01.09 | 7 200,00 | Списана остаточная стоимость выбывающих деталей | Акт списания, бухгалтерская справка |
| 91.02 | 23 | 1 500,00 | Списаны затраты, связанные с демонтажем оборудования | Бухгалтерская справка |
| 60.01 | 51 | 12 980,00 | Куплены комплектующие, которые необходимы для модернизации компьютера | Платежное поручение |
| 10.01,10.05,10.06 | 60-01 | 11 000,00 | Оприходованы материалы, необходимые для модернизации данного основного средства (Стоимость указана без учета НДС)12980,00 – 18% НДС (1980,00 руб.) = 11000,00 руб. | Накладная |
| 19 | 60.01 | 1 980,00 | Начислен НДС от суммы поступивших запчастей | Счет входящий |
| 08.03 | 10.01,10.05,10.06 | 11 000,00 | Списаны материалы необходимые для модернизации компьютера | Накладная, бухгалтерская справка |
| 08.03 | 23 | 7 500,00 | Списаны производственные затраты, которые имели место при модернизации данного актива | Бухгалтерская справка |
| 01 | 08.03 | 18 500,00 | На стоимость проведенной модернизации увеличена первоначальная стоимость компьютера11000,00 + 7500,00 = 18500,00 руб. | Бухгалтерская справка |
Целью модернизации является улучшение функциональных возможностей и эксплуатационных характеристик объектов. От того, каким способом проводится улучшение функциональных возможностей и эксплуатационных характеристик компьютера — хозяйственным или подрядным, зависят и осуществляемые в бухгалтерском учете предприятия проводки по модернизации компьютера.
Хозяйственный способ модернизации
Вне зависимости от способа выполнения усовершенствования все расходы, затем увеличивающие первоначальную стоимость компьютерной техники, учитываются на счете 08, что определено Методическими указаниями, которые утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (пункт 42).
Для отражения затрат на модернизацию в бухгалтерском учете предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором собираются все затраты, связанные с модернизацией компьютерной техники.
При хозяйственном способе все работы осуществляются сотрудниками данного предприятия, при подрядном - работы выполняют подрядчики.
Например, ООО «Возрождение» модернизирует компьютер (заменяет материнскую плату на более совершенную). При этом была закуплена материнская плата 2350 руб. (в т.ч. НДС - 358 руб.). Модернизация осуществляется хозяйственным способом - сотрудником предприятия, которому за данную работу начислена заработная плата 2000 руб. На сумму начисленной заработной платы начислены страховые взносы во внебюджетные фонды. Бухгалтерские проводки представлены в таблице 1.
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | |
|---|---|---|---|
| 10.5 | 60 | Отражается приобретение материнской платы (без НДС) | 1992 руб. (2350 - 358) |
| 19 | 60 | Отражается сумма НДС по приобретенной материнской плате | 358 |
| 08 | 10.5 | Списана в качестве комплектующих материнская плата при модернизации компьютера | 1992 |
| 08 | 70 | Начислена в заработную плату сотруднику плата за установку материнской платы | 2000 |
| 08 | 69.1 | Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды на заработную плату сотруднику: В фонд социального страхования (2,9%) | 58 руб. (2000 * 2,9%) |
| 08 | 69.2 | В пенсионный фонд РФ (22%) | 440 руб. (2000 * 22%) |
| 08 | 69.3 | В фонд медицинского страхования (5,1%) | 102 руб. (2000 * 22%) |
| 01 | 08 | 4592 руб.(1992 + 2000 + 58 + 440 + 102) |
Подрядный способ модернизации
При втором варианте выполнения модернизации улучшение функциональных возможностей и эксплуатационных характеристик компьютера осуществляется с помощью сторонних организаций и затраты собираются в учете по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы (08), а по кредиту указываются счета расчетов с подрядчиками (60) или разными кредиторами (76).
Например, ООО «Взлет» модернизирует компьютер (заменяет жесткий диск с большим объемом памяти). Для замены комплектующих предприятие обратилось в компьютерный салон, где и приобрело необходимый жесткий диск за 4514 руб. (в т.ч. НДС - 688 руб.). Так как работу по замене жесткого диска осуществляет компьютерный салон, то в этом случае способ модернизации - подрядный.
Компьютерный салон выставил счет за замену комплектующих на сумму 1500 руб. (в т.ч. НДС - 228 руб.). Бухгалтерские проводки при подрядном способе модернизации представлены в таблице 2.
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| 10.5 | 60 | Отражается приобретение жесткого диска (без НДС) | 3826 руб. (4514 - 688) |
| 19 | 60 | Отражается сумма НДС по приобретенному жесткому диску | 688 |
| 08 | 10.5 | Списан в качестве комплектующих жесткий диск при модернизации компьютера | 3826 |
| 08 | 60 | Расходы по замене жесткого диска отнесены на увеличение стоимости компьютера | 1212 руб. (1500 - 228) |
| 19 | 60 | Отражается сумма НДС по выполненным работам компьютерного салона | 228 |
| 01 | 08 | Увеличивается первоначальная стоимость компьютера на расходы по модернизации | 5038 руб. (3826 + 1212) |
Для того чтобы правильно организовать аналитический учет по видам капитальных вложений на предприятии, рекомендуется открывать следующие субсчета к счетам 08 и 01 (таблица 3).
Компьютерная техника настолько привычна, что невозможно представить ни один офис без неё. Тем не менее, периодически бухгалтеры озадачиваются вопросом о том, как правильно учитывать оргтехнику. Время от времени публикуются новые разъяснения по этому поводу. Освежим и мы наши знания в этом вопросе, разберём варианты учёта для того чтобы выбрать оптимальный.
МПЗ или ОС?
Это первый вопрос, которым задается бухгалтер, беря в руки счёт-фактуру на приобретенную технику. Компьютер можно учитывать как в составе материально-производственных запасов, так и в составе основных средств.
Согласно ПБУ 6/01 «Учёт основных средств, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ, и Письма Минфина от 17.02.2016 N 03-03-07/8700 для того чтобы приобретенная техника была отнесена к основным средствам, должны соблюдаться одновременно следующие требования:
Компьютер должен использоваться для управленческих нужд или для оказания платных услуг или производства продукции.
Не предназначен для дальнейшей перепродажи.
Использоваться будет не менее одного года.
Приносит экономическую выгоду (доход) в будущем.
Первоначальная стоимость приобретенного оргтехники должна составлять для целей бухгалтерского учета свыше 40 000,00 рублей, для налогового учета –100 000,00 рублей.
Предел стоимости, при котором относят приобретаемые ценности в состав основных средств для целей бухгалтерского учета устанавливается в учетной политике организации и может быть ниже 40 000,00 рублей, но не выше.
Учёт общим блоком или по-отдельности?
Это следующий вопрос. Основная комплектация компьютера включает:
-
клавиатура;
системный блок;
источник бесперебойного питания;
Так как эти составляющие самостоятельно функционировать не могут, их следует учитывать единым инвентарным объектом. А вот принтер, особенно если это МФУ можно учитывать отдельно, ведь он может работать независимо от компьютера.
Для определения относить ли в этом случае объект к основным средствам в учет берётся общая стоимость приобретенной техники. Чтобы было понятнее, разберём пример.
Пример 1.
Компанией «Вереск» была приобретена следующая техника:
В учетной политике предельная стоимость объектов, при которой они принимаются к учету как , установлена 40 000,00 рублей.
Компьютер приобретён для начальника отдела сбыта, следовательно, использоваться будет для управленческих нужд и не предназначен для перепродажи.
Таким образом, учитывать приобретенную технику следует как единый инвентарный объект, более того, если для наладки компьютера будет приглашен сторонний программист, которому будут оплачены услуги, эти расходы также следует включить в итоговую стоимость компьютера. Данные услуги рассматриваются как «доведение до состояния годного к эксплуатации».
Как видим, общая стоимость составляет 41 000,00 рублей, а значит это основные средства.
Для документального оформления поступления применяются следующие унифицированные формы документов:
|
Корреспонденция счетов |
Наименование операции |
Сумма, руб |
Документ-основание |
| Д 08 - К 60 | Стоимость комплектующих включена в первоначальную стоимость компьютера | Счёт/фактура | |
| Д 01 - К 08 | Компьютер принят к учету в качестве ОС | Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1) | |
| Д 20 (26) - К 02 | Начислена и включена в состав расходов по компьютеру |
684,70 рублей |
Ведомость начисления амортизации |
*Срок службы 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100%/5 лет). Норма в месяц - 1,67 % (20% / 12 месяцев).
Пример 2.
Той же компанией «Вереск» был приобретен ещё один компьютер, но с меньшей производительностью, а следовательно и дешевле:
В учетной политике предельная стоимость объектов, при которой они принимаются к учету как основные средства, установлена 40 000,00 рублей.
Компьютер приобретён для бухгалтера, использоваться будет для управленческих нужд и не предназначен для перепродажи.
Все составляющие будут собраны в один компьютер.
Не смотря на то, что на первый взгляд ситуация та же, что и с первым компьютером, но из обязательных условий для отнесения к основным средствам, не соблюдена стоимость – она ниже установленного порога. Следовательно, компьютер необходимо учитывать в составе материально-производственных запасов.
Для документального оформления поступления применяются в этом случае следующие унифицированные формы документов:
акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1);
заполняется инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6);
инвентарная книга учета объектов основных средств (форма N ОС-6б).
Бухгалтерские проводки по учет компьютера как основных средств:
Ремонт или модернизация?
Рано или поздно возникает ситуация, когда необходимо либо отремонтировать, либо усовершенствовать имеющуюся технику.
Если приобретаются комплектующие, предназначенные для замены уже имеющейся в организации компьютерной техники, это однозначно материально-производственные запасы и им не нужно присваивать инвентарные номера.
Тогда возникает вопрос: «В чем разница между ремонтом и модернизацией?» (в плане учёта). Разница в том,что модернизация увеличивает стоимость основных средств, которые подлежат усовершенствованию, а ремонт – нет.
Необходимо четко определять характер расходов, так как на остаточную стоимость основных средств начисляется организации, следовательно, если необоснованно отнести расходы на ремонт к расходам на модернизацию и увеличить стоимость компьютера, вырастут расходы на уплату имущественного налога .
Итак, ремонт – это замена вышедшей из строя составляющей части компьютера на аналогичную по характеристикам (блок питания, монитор на такие же).
Если учет комплектующие учитываются как отдельные объекты, то при замене списываются пришедшие в негодность. Необходимо будет составить Акт списания. Если же заменяются части компьютера, который стоит на балансе как основное средство, то списывается стоимость установленных комплектующих.
Затраты списываются в месяце, когда они были понесены.
Пример 3.
Сгорел источник бесперебойного питания компьютера, который является основным средством.
|
Сумма, руб. |
Документ-основание |
||
| Дт – Кт | Приобретен новый ИБП |
