Организации, предлагающие страховые услуги, обязаны вести бухучет. Деятельность их контролируется департаментом страхового рынка, существующим при ЦБ.

Первичная документация

Первичная документация – это бумаги, на основании которых ведется бухучет. Первичка для страховой организации:

• Учредительные бумаги: устав, лицензия.
• Договоры о страховании.
• Бумаги, подтверждающие наступление случая (заявка, страховой акт).
• Бумаги, подтверждающие покрытие убытков.
• Регистры налогового учета.

Страховой компании нужно утвердить график документооборота и формы документов, которые необходимы для нужд бухучета.

Учет платежей по основным соглашениям со страхователями

Организация делает страховые выплаты при наступлении страховых случаев. Они могут касаться различных сфер:

• Собственности (выплаты делаются на случаи краж, затоплений и прочего ущерба).
• Медицины (выплаты на случай болезни).
• Авто (платежи на случай угона авто).

Страховые выплаты формируются из совокупности всех поступлений от людей, заключивших с организацией страховое соглашение. Выплаты учитываются на счете 22. Сведения о них собираются в регистрах. Аналитический учет осуществляется в разрезе форм соглашений и страхователей. Сведения фиксируются в учете на дату наступления страхового права.

Учет премий

Страховые премии – это выплаты лица в адрес организации. Страховое соглашение вступает в силу или с даты, прописанной в нем, или с даты внесения первой премии.

Компенсация при наступлении страхслучая выплачивается только тогда, когда у лица нет задолженностей по премиям. Все суммы за прошедший период должны быть внесены.

Компенсация, уплачиваемая застрахованному лицу, может засчитываться в счет следующих страховых премий.

Рассмотрим пример. Застрахованному лицу начислено возмещение в размере 50 000 рублей. Были также подтверждены дополнительные траты, связанные со страховым случаем. Лицо решило направить половину из этой суммы в счет следующих платежей по страховке. В этом случае используются эти проводки:

• ДТ22/1 КТ51. Выплата возмещения по страховке.
• ДТ22/1 КТ51. Выплата дополнительных трат.
• ДТ22/1 КТ77/1. Зачет части суммы возмещения в счет следующих страховых премий.

Законность всех выплат подтверждается первичкой.

Учет при перестраховании

Перестрахование – это передача обязательств по защите от рисков. Предполагается, что эти обязательства передаются от одной организации другой. То есть договор лицо заключает с одной организацией. Она будет считаться основным страхователем. Именно она несет ответственность перед клиентами. Она же принимает различные претензии, касающиеся страховки.

Если выполняется перестрахование, становятся актуальными эти проводки:

• ДТ92/4 КТ77/4. Премия, направленная на перестрахование.
• ДТ77/4 КТ91/1. Деньги, полученные от перестраховщика.
• ДТ77/4 КТ77/6. Деньги, депонированные по соглашениям, направленным в перестрахование.

Соглашение о перестраховании – это отдельный договор. Перестраховщик делает выплаты только в размерах, установленных договором. Суммы больше лимита выплачиваются основным страховщиком.

Учет платежей по соглашениям о состраховании

Лицо может заключить страховые соглашения с несколькими организациями. В этом случае компании будут нести солидарную ответственность перед лицом при возникновении страхового случая. То есть каждая организация вносит определенную долю. Существует 2 варианта оформления соглашения:

• Лицо заключает отдельные соглашения с каждой компанией. Расчеты осуществляются каждой организацией в отдельном порядке.
• Все операции выполняются одной организацией, которая действует от лица других.

Если с соглашения заключены с каждой организацией отдельно, используются эти проводки:

• ДТ77/1 КТ92/1. Начисление страховой премии.
• ДТ51 КТ77/1. Внесение премии.
• ДТ22/1 КТ77/1. Начисление выплаты при наступлении страхового случая.
• ДТ77/1 КТ51. Перечисление выплаты.

Если расчеты ведутся одной организацией, учет осуществляет каждая страховая компания. В учете отражаются суммы, пропорциональные доле организации.

Учет страхования ответственности

Страхование ответственности предполагает компенсацию ущерба, нанесенного страховщиком третьему лицу. К примеру, человек получил страховку на случай затопления квартиры. А потом он затопил квартиру соседа. В этом случае страховая организация возмещает ущерб, нанесенный этому соседу. Рассмотрим другие распространенные случаи страхования ответственности:

• Ущерб, нанесенный чужому ТС в ходе его эксплуатации.
• Ущерб, нанесенный окружающей среде или людям в связи с потенциально опасной деятельностью.
• Ущерб, нанесенный третьим лицам в связи с выполнением адвокатской или медицинской деятельности.

Рассмотрим записи, выполняемые при страховании ответственности (пример):

• ДТ22/1 КТ51. Выплата ущерба пострадавшему в автоаварии лицу.
• ДТ91/2 КТ22/1. Выплата включена в структуру трат.
• ДТ50 КТ91/1. Поступление денег от лица, признанного виновным в аварии.

К СВЕДЕНИЮ! Застраховать можно предпринимательские риски. В этом случае действие страхового соглашения оканчивается досрочно при завершении предпринимательской деятельности.

Учет страхования собственности и жизни

Лицо может застраховать свою собственность. Выплаты в этом случае он получит при порче или краже имущества. Страхование имущества может быть как добровольным, так и обязательным. Второе актуально при лизинге. Используются эти проводки:

• ДТ77/1 КТ92/1. Начисленные премии.
• ДТ50, 51 КТ77/1. Страховые поступления.

Обычно страхование жизни и имущества на счету 91 учитывается отдельно.

Особенности учета ДМС

ДМС – это один из видов личного страхования. Как правило, входит в «социальный пакет», предоставляемый работодателем. Взносы на ДМС включаются в расходы при наличии обстоятельств, оговоренных в подпункте 16 статьи 255 НК РФ. Рассмотрим эти обстоятельства:

• Соглашение ДМС подписывается на срок больше года.
• У страховой организации есть лицензия на ведение страховой деятельности.
• Фиксируются расходы не больше 6% от совокупности трат на оплату труда.

В бухучете траты на ДМС относятся к тому периоду, в котором они возникли. Платежи по страхованию фиксируются по ДТ счетов расходов (к примеру, счет 20, 26, 44). Компания может вносить страховые платежи за лиц, трудовые отношения с которыми не оформлены. Сопутствующие траты будут фиксироваться на ДТ 91. К нему открывается субсчет 02.

Особенности создания страховых резервов

Формирование страховых резервов – это мероприятие, считающееся обязательным для страховой компании. Обязательность создания таких резервов оговорена в статье 26 ФЗ №4015-1 «О страховом деле» от 27 ноября 1992 года. Последовательность формирования резервов оговорена в приказе Минфина №51 н от 11 июня 2002 года.

Рассмотрим последовательность формирования резервов:

1. Установление нужного вида резерва. В этом помогут приказы Минфина 32н и 51н. Ориентироваться также нужно на локальные акты фирмы.
2. Установление метода определения резерва.
3. Определение резерва по каждому страховому соглашению.

Резерв нужен для того, чтобы у организации всегда была сумма средств, которая необходима при возникновении страхового случая.

Страховые компании ведут деятельность по оказанию услуг. Учет в страховой компании осуществляется согласно требованиям бухучета и налогообложения. Дополнительно организации обязаны исполнять положения страхового законодательства и представлять отчетность в орган надзора. Контроль за деятельностью организаций возложен на департамент страхового рынка при ЦБ РФ.

Первичные документы страховой деятельности

Страховые компании используют при ведении деятельности унифицированные или самостоятельно разработанные формы.

Группа документов	Виды документов
Учредительные формы	Устав, свидетельства, лицензия
Договоры страхования, журнал учета	Отдельно по видам договоров – заключенных, сострахования, перестрахования
Документы о наступлении страхового случая	Заявление, страховой акт, утвержденный руководителем компании или доверенным лицом
Выплатные и претензионные дела	Документы, связанные с покрытием убытков или судебными исками
Журнал учета убытков	Отдельно по досрочно прекращенным договорам по каждому виду
Бухгалтерская первичная документация	Документы проведения операций по кассе, банку, расчетов с дебиторами и кредиторами
Учетные документы по налогообложению	Регистры налогового учета

Организация должна разработать график документооборота, утвердить используемые в учете формы, упорядочить обмен между подразделением и головным офисом.

Учет выплат по основным договорам, заключенным со страхователями

Договоры страхования заключаются по нескольким видам страховых случаев. Используются имущественное, личное, медицинское, автотранспортное и другое страхование. Суммы, выплачиваемые при наступлении страховых случаев, формируются за счет поступлений по договорам.

Для учета страховых выплат используется счет 22. В регистре консолидируется информация о выплатах страхователям, долей перестраховщиков, возвращенных премиях. Аналитический учет ведется в разрезе видов договоров, страхователей, периодам. Информация отражается на счетах учета в момент наступления права.

Учет поступлений по начисленным премиям

Страховая премия оплачивается страхователем по счету компании при заключении договора. Действие договора начинается с даты, указанной в документе или дня внесения первого взноса. На момент наступления страхового случая и возмещения убытков все части страховой премии, положенной к уплате по сроку, должны быть внесены. Сумма, положенная выплате лицу, может быть учтена в счет будущих оплат по заявлению лица.

Пример зачета страховой выплаты в счет будущей оплаты премии

Застрахованное в ООО «Олимп» лицо Петров М.М. имеет право на получение возмещения ущерба по страховому акту в сумме 75 250 рублей. Дополнительно были подтверждены расходы, положенные компенсации, в сумме 8 500 рублей. Страхователь подал заявление о зачете части суммы в размере 35 000 рублей в счет будущей оплаты очередного взноса. О выплатах было вынесено распоряжение директора ООО «Олимп». В учете произведены операции:

1. Выплата лицу страхового возмещения: Дт 22/1 Кт 51 на сумму 40 250 рублей;
2. Оплата дополнительных расходов: Дт 22/1 Кт 51 на сумму 8 500 рублей;
3. Зачет части возмещения: Дт 22/1 Кт 77/1 на сумму 35 000 рублей.

Учет в страховой компании: выплат по договорам, принятым на перестрахование

Операции по перестрахованию означает передачу защиты от рисков одной страховой компании другой. Ответственность перед застрахованным лицом несет прямой страховщик, который первым оформил договор. Претензии, связанные с исполнением договора, страхователь может предъявить только к страховщику по основному договору.

В учете страховой компании осуществляются проводки:

• Учет премии, переданной в перестрахование: Дт 92/4 Кт 77/4;
• Учет сумм, полученных от перестраховщика: Дт 77/4 Кт 91/1;
• Учет сумм, депонированных по договорам, переданным в перестрахование: Дт 77/4 Кт 77/6.

Договор перестрахования можно рассматривать как отдельный, самостоятельный договор. Ответственность перестраховщика (цессионария) лежит в рамках установленного договором лимита. Суммы, обязательные к выплате по страховому случаю сверх лимита, покрывает прямой страховщик. При перестраховании допускается заключение нескольких последовательных договоров, включенных в цепочку вторичного перестрахования. Операция имеет название ретроцессии. Все компании обязаны иметь лицензию.

Учет выплат по договорам сострахования

Лицо имеет право оформить договоры с несколькими страховыми компаниями на один объект. Перед застрахованным лицом или объектом у компаний возникает солидарная ответственность, при этом каждая компания должна внести свою долю возмещения при наступлении страхового случая.

При использовании самостоятельного расчета в учете страховой компании осуществляются стандартные проводки.

Назначение операции	Дебет счета	Кредит счета
Начисление премии, причитающейся ко взносу	77/1	92/1
Поступление премии от страхователя	51	77/1
Начисление страховой выплаты при наступлении обязательства	22/1	77/1
Перечисление суммы страховой выплаты лицу	77/1	51

При ведении расчетов ведущей компанией в учете распределяются суммы, причитающиеся другим страховым организациям по премиям и выплатам.

Особенности учета страхования ответственности

Страхование ответственности направлено на частичное возмещение вреда, причиненного застрахованным лицом имуществу или третьим лицам. В рамках заключенных соглашений компенсируется ущерб, нанесенный:

• Сторонним лицам в связи с эксплуатацией транспортных средств, включая перевозчиков;
• Окружающей природе или третьим лицам в связи с ведением деятельности, представляющей опасность;
• Сторонним лицам при ведении адвокатской, медицинской, аудиторской деятельности.

Пример проведения операций по страхованию ответственности

Компания ООО «Полис» застраховала гражданина М. от автогражданской ответственности. После возникновения аварии виновным был признан гражданин П. Сумма ущерба составила 155 270 рублей, внесена в кассу ООО «Полис». В учете страховщика:

1. Произведена выплата ущерба гражданину М.: Дт 22/1 Кт 51 на сумму 155 270 рублей;
2. Отнесена сумма выплаты в состав расходов: Дт 91/2 Кт 22/1 на сумму 155 270 рублей;
3. Отражено поступление суммы от виновника аварии П.: Дт 50 Кт 91/1 на сумму 155 270 рублей.

При страховании рисков в связи с ведением предпринимательской деятельности соглашение будет расторгнуто до истечения срока в случае ее прекращения или утраты вероятности нанесения ущерба.

Особенности осуществления страхования имущества и жизни

При заключении соглашений имущественного страхования компания обязуется возместить ущерб в связи с порчей, кражей или утратой имущества. Договор может быть заключен между компанией, страхователем и третьим лицом, являющимся выгодополучателем.

Страхование имущества может быть добровольным или обязательным в рамках исполнения условий других соглашений. Страхование имущества является обязательным при оформлении договора кредитования, лизинга. Значительное число договоров в общей массе приходится на соглашения, заключаемые при транспортировке грузов.

В составе услуг страхования жизни предоставляются выплаты в связи с состоянием здоровья, пенсионной рентой и прочим основаниям. Соглашения могут заключаться на определенный срок, по истечении которого лицо имеет право на получение определенной суммы. Длительность договоров составляет преимущественно более 1 года.

В учете используются проводки: Дт 77/1 Кт 92/1 на сумму начисленных премий и Дт 50,51 Кт 77/1 на величину поступлений. В страховых компаниях предусмотрен раздельный учет по счету 91 страхования жизни и прочих, включая имущественный вид договоров.

Учет расчетов с агентами и брокерами

Часть продаж страхового продукта производится через агентов или брокеров.

Условия	Агенты	Брокеры
Статус	Физические лица или предприятия	ИП, предприятия, обладающие лицензией
Срок сотрудничества	Постоянный или ограниченный одним договором	Выполнение конкретных поручений страховщика
Действия	От имени страховщика	От собственного имени
Ответственность	Компании	Брокера

Оба вида отношений принадлежат к посреднической деятельности. По выплаченным вознаграждениям физическому лицу компания должна удержать НДФЛ. Налогообложение посреднических компаний, действующих на основании агентских договоров, осуществляется самими организациями.

Виды страховых резервов и их учет

В качестве превентивных мероприятий компании обязаны создавать резервы по видам:

• Неотработанным премиям (РНП), разграниченным по срокам;
• Неурегулированным убыткам, возникших по неисполненным обязательствам на отчетную дату;
• Стабилизационного фонда, средства которого используются при превышении фактических убытков расчетным;
• Выплатам будущих периодов и прочего назначения. Резервы, создаваемые страховщиками, не могут быть изъяты в пользу бюджета при возникновении у компании обязательств.

Налогообложение компаний и применение разных видов систем

Основным видом выручки компаний является поступление в виде премий от застрахованных лиц. В составе расходов учитываются выплаты и иные виды затрат по открытому перечню. В учете применяется только метод начисления, что в равной степени касается и перестраховщиков . Преимущество метода состоит в отсутствии необходимости обложения сумм при внесении авансов. Имеется особенность учета по договорам страхования жизни. Учет дохода в момент уплаты осуществляется в части, приходящейся на выплату. В учете остальных видов договоров сумма учитывается одномоментно в полном объеме.

Организации при ведении деятельности имеют право применять только ОСНО. В перечне разрешенных видов деятельности по ЕНВД страхование не установлено. Запрет на применение УСН указан в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Налогоплательщики обязаны представлять декларации по прибыли, НДС, земле, имуществу, транспорту и налогам, облагаемым заработную плату наемных работников. Представление отчетности и уплата налогов осуществляются в сроки, определенные законодательством.

Часто задаваемые вопросы

Вопрос № 1 . Как реализуются обязательства при утрате страховой компанией лицензии в связи с окончанием ее действия?

Ответ: Утрата страховой компании лицензии не означает автоматическое прекращение лицензии. Компания не может заключать новые договоры, но обязана исполнить обязательства. В течение 6 месяцев ей необходимо выплатить долги по страховым выплатам и досрочно прекратить действие договоров с возвратом части ранее внесенной премии.

Вопрос № 2 . Имеет ли право филиал формировать резервы?

Ответ: Возможность создавать резервы предоставляется учредительными документами и распоряжением головной компании.

Вопрос № 3. На основании какого документа действует страховой агент?

Ответ: На основании доверенности, выданной страховой компанией. В документе указываются полномочия лица.

Вопрос № 4 . Имеется ли необходимость представления отчетности в органы статистики?

Ответ: Компании представляют форму № 1-СК и другие виды, определенные органами Росстата РФ.

Нестеренко Анна Вадимовна

студентка 3 курса, кафедра «Экономика, финансы и менеджмент» ПГУ,

г. Пенза

Акимов Андрей Александрович

научный руководитель, канд. экон. наук, доцент ПГУ, г. Пенза

Бухгалтерский учет в РФ на современном этапе реформы экономики всё более стремительно преобразовывается и приспосабливается к международным стандартам учета и отчетности. Пользуясь возможностями бухгалтерского (другими словами - финансового) и налогового учета, можно значительно менять происходящие хозяйственные процессы, оказывать влияние на решения управленцев, итоги деятельности, степень привлечения средств в организацию. Помимо обязательного страхования, страхователи все чаще заключают страховые договоры на добровольной основе. Финансовая деятельность страховщиков связана с очень большим числом лиц. Именно поэтому информированность об особенностях бухгалтерского учета и финансового анализа страховых организаций актуальна на данный момент. Страховое дело очень отличается от других видов предпринимательства, в первую очередь, тем, что результаты затрагивают не только интересы страховщика, но и определённого круга страхователей. Страховая деятельность имеет своей целью защиту имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий. Интересы застрахованных юридических или физических лиц восстанавливаются за счет денежных фондов, пополняемых страхователями посредством страховых взносов. Учитывая вышесказанное, представляется актуальным и полезным изучение особенностей бухгалтерского учёта страховых организаций и выявление проблем и нерешённых вопросов данного аспекта.

В данной работе будут определены особенности деятельности страховых компаний и описаны главные отличия страхования от иных видов экономической деятельности; исследованы договоры страхования как объекты бухгалтерского учета; изучены операции по страхованию и тесно связанные с ним; рассмотрены основные объекты учета; рассмотрена функционирующая сегодня система бухгалтерского учета; выявлены проблемы и упущения в законодательстве, регулирующем бухгалтерский учет страховых организаций.

Учетная политика страховой компании формируется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 06.10.08 № 106н). Содержание её схоже с учетными политиками всех других организаций, но необходимо отметить, что специфика страхования обуславливает и иные аспекты учетной политики. К примеру, она предусматривает выбор метода определения «страховой выручки» (т.е. выручки, полученной страховщиком). При её выборе как налоговой базы для некоторых налогов есть возможность использовать либо метод «начисления» (учет поступления страховых платежей по факту заключения договора), либо «кассовый» (т.е. по факту зачисления денежных средств на счет или в кассу).

Проблемным является вопрос об определении учетной политики перестраховщиком, т.е. страховой компанией, которая принимает риски в перестрахование.Перестрахование – это совокупность экономико- правовых отношений, в соответствии с ними страховщик принимает на страхование риски и передает часть ответственности другим страховщикам (перестраховщикам) на согласованных с ними условиях. Подобная деятельность создаёт сбалансированный портфель страхований. Главнейшей задачей является увеличение емкости рынка страхования и предоставление большего количества возможностей страховщикам.

Перестраховочные операции всегда учитываются с помощью метода начисления, т.к. Планом счетов для страховых организаций не предусмотрен учет подобных операций «кассовым» методом. При ведении бухгалтерского учета страховые компании используют тот же План счетов, что и остальные организации.

Помимо указанных, еще одна особенность ведения бухгалтерского учета страховыми компаниями заключается в том, что ПБУ 18/02 ими не используется.

Статьи актива представляют собой вложения страховщика, а именно: инвестиции, основные средства, денежные средства, нематериальные активы и дебиторская задолженность. Специфика страхования проявляется и в составе статей активной части баланса (доля перестраховщиков в страховых резервах, дебиторская задолженность по произведенным операциям и т.д.) Если организация проводит активную инвестиционную политику, то в преобладающую часть её активов будут входить финансовые вложения в ценные бумаги, в зависимые общества и иные организации, банковские депозиты, недвижимость и др.

В пассиве баланса элементом, который испытывает влияние со стороны специфики отрасли, выступает раздел «Страховые резервы». К нему принято относить средства, которые были отложены в резерв для исполнения будущих обязательств организации перед застрахованными юридическими или физическими лицами. При существенном, периодически увеличивающемся и довольно выгодном страховом портфеле этот раздел является самым обширным. Страховые резервы и собственный капитал можно расценивать как самые значительные источники финансирования деятельности страховой организации, связанной с инвестированием.

Данные в первичных учетных документах должны быть систематизированы в регистрах бухгалтерского учета, операции в них необходимо отражать в хронологической последовательности, перечень соответствующих счетов указан в Плане счетов бухгалтерского учета деятельности страховых компаний.

В настоящее время страховые компании используют План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению (утвержденные Приказом Министерства Финансов 31 октября 2000 г. N 94н).

Согласно приказу Министерства Финансов от 04.09.2001 № 69н страховые организации применяют специальные счета, в которых отражена специфика страхования. К этим счетам можно отнести счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», 92 «Страховые премии (взносы)» и 95 «Страховые резервы».

На счете 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» обобщаются данные о страховых выплатах за отчетный период в связи с наступлением страхового случая, долях перестраховщиков в страховых выплатах по договорам, переданным в перестрахование, возвращенных страховых премиях, выплаченных выкупных суммах, оплаченных медицинских услугах. Аналитический учет по данному счету ведется по видам страхования, страхователям, перестраховщикам и иным направлениям, необходимым для управления и составления отчетности.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» применяется для обобщения данных о расходах, связанных с заключением договоров и прочих расходах, связанных с осуществлением операций по страхованию, перестрахованию и по управлению страховой компанией. По окончании отчетного периода дебетовое сальдо счета 26 списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет производится в разрезе расходов, связанных с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, осуществлением страховых выплат и по иным направлениям, без которых невозможны управление и отчетность.

Счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» необходим для упорядочения данных о расчетах организации со страхователями, перестрахователями, страховыми агентами и брокерами по заключенным договорам страхования, сострахования, перестрахования, с территориальными фондами обязательного медицинского страхования по страховым платежам. Аналитический учет производят по видам страхования, страхователям, перестрахователям, перестраховщикам, страховым брокерам и агентам, территориальным фондам обязательного медицинского страхования и прочим направлениям, предусмотренным для управления и составления отчетности.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используют, чтобы упорядочить информацию о прочих доходах и расходах (инвестиционных, операционных, внереализационных), помимо чрезвычайных. В кредите счета 91 находят отражение проценты, полученные перестраховщиком по депонированным премиям; вознаграждения и тантьемы, полученные от перестраховщика; поступления по факту оказания прочим страховым компаниям разного рода услуг; поступления по факту выдачи дубликатов страховых полисов по обязательному медицинскому страхованию; поступления после возмещения расходов на оказание застрахованному лицу медицинской помощи от лиц, ответственных за причиненный ими вред и т.д.

По дебету счета 91 находят отражение проценты, которые уплачиваются перестраховщику по депонированным премиям; расходы по факту оказания прочим страховым организациям разного рода услуг; расходы по осуществлению перешедшего права требования, которое страхователь имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования; расходы по факту инвестиционного управления и т.д.

На счете 92 «Страховые премии (взносы)» обобщаются данные о начисленных страховых премиях (взносах) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, о причитающихся к получению от территориального фонда обязательного медицинского страхования страховых платежах по обязательному медицинскому страхованию, в т.ч. субвенциях. Аналитический учет ведут по видам страхования, в разрезе договоров перестрахования и по прочим необходимым направлениям.

Счет 95 «Страховые резервы» предусмотрен для упорядочения данных о страховых резервах, которые образует страховая компания, соблюдающая законодательство. Также учитывается информация о доли перестраховщиков и последствиях изменений страховых резервов. Страховые медицинские организации, осуществляющие обязательное медицинское страхование на этом счете обобщают данные о состоянии и движении резервов по обязательному медицинскому страхованию.

Страховые резервы рассчитывают на конец каждого отчетного периода во время составления отчетности. В целях создания резервов договоры распределяют по учетным группам. Расчет резервов осуществляется по каждой группе в отдельности. Размер резерва определяют сложением величин резервов по всем учетным группам.

По окончании отчетного периода сальдо, образовавшиеся на субсчетах по учету результатов изменений резервов по обязательному медицинскому страхованию, списываются в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» обобщает суммы отчислений от страховых премий, предназначенных для мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или порчи застрахованного имущества. Суммы отчислений от страховых премий на подобные мероприятия должны учитываться на счете 96, субсчете «Резерв предупредительных мероприятий», в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки».

На счете 99 «Прибыли и убытки» организации должны отражать:

• сальдо страховых премий (взносов)– в корреспонденции со счетом 92 «Страховые премии (взносы)»;
• сальдо страховых выплат– в корреспонденции со счетом 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»;
• сальдо изменения страховых резервов и доли перестраховщиков в резервах – в корреспонденции со счетом 95 «Страховые резервы»;
• отчисления на мероприятия по предупреждению от страховых премий (взносов) – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв предупредительных мероприятий»;
• расходы по факту заключения договоров, иные расходы, связанные с осуществлением операций по страхованию, перестрахованию, по управлению компанией – в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы»;
• сальдо прочих доходов и расходов– в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
• начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам из фактической прибыли, суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При использовании схемы корреспонденции счета 99 «Прибыли и убытки» нужно иметь в виду, в дебет попадают следующие счета: 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», 92 «Страховые премии (взносы)», 95 «Страховые резервы», 96 «Резервы предстоящих расходов», в кредит – счета 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», 92 «Страховые премии (взносы)», 95 «Страховые резервы».

Страховые организации обязаны вести аналитический учет по всем видам страхования, страхователям, договорам страхования, договорам с медицинскими учреждениями, страховым случаям и т.д. Годовая и промежуточная бухгалтерская отчетность предоставляются в налоговые органы, Федеральную службу страхового надзора и ее территориальные органы. Страховые организации должны учитывать доходы и расходы по договорам страхования, сострахования и перестрахования в отдельности

Итак, одна из самых значительных характеристик ведения бухгалтерского учета страховыми компаниями состоит в том, что они не используют ПБУ 18/02. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности страховых организаций отличается от Плана счетов всех других компаний. В нем нет счетов для учета затрат в процессе производства, издержек обращения, готовой продукции, товаров, реализации продукции и т.д. Это связано с тем, что предметом непосредственной деятельности страховых организаций не может быть торгово-посредническая и производственная деятельность.

Совершенствование правового регулирования учета страховых операций проходило практически одновременно с преобразованиями в нашем государстве. Это негативно отразилось на системе регулирования и осложнило отслеживание перемен в ней, их обусловленности и пользы. Становление современной модели учета страховых операций зародилось во время развития рыночной экономики в нашей стране, однако корни произрастают из системы учета органов советского страхования. В результате сложилась довольно необычная модель. С одной стороны она удовлетворяет коммерческое страхование, но с другой – очень отличается от зарубежных моделей, и не всегда в положительную сторону.

Действующие сегодня Дополнения и особенности применения страховыми организациями Плана счетов и Инструкция № 69н содержат много недочётов и подчас не отвечают современному страховому рынку.

Во - первых, недостаток Инструкции № 69н заключается в том, что в ней содержится множество пробелов нормативно-правового регулирования по признанию доходов и расходов по договорам. Это можно связать с отсутствием ПБУ «Доходы и расходы по договорам страхования». Инструкция содержит четкие указания по признанию в составе доходов страховых премий по договорам, описывая лишь корреспонденцию счетов по операциям осуществления страховых выплат, фактически устанавливает «кассовый метод» учета страховых выплат. Содержание Инструкции № 69н не соответствует содержанию документов, которые она дополняет.

План счетов и Инструкция по его применению устанавливают только общий порядок отражения хозяйственных фактов на счетах. В Плане содержится общий подход к построению системы счетов. В Инструкции же можно найти только сильно сжатую характеристику синтетических счетов, где указаны состав и цель использования счетов, экономическое содержание отражаемых операций, порядок записей фактов, корреспонденция с прочими счетами. Однако ни План счетов, ни Инструкция не содержат общие и чёткие правила оценки, группировки, документирования, обобщения в балансе. Всё это составляет компетенцию иных составляющих системы нормативного регулирования и значительно осложняет работу бухгалтеров.

Изучая Инструкцию, нельзя не отметить, в ней отражены определенные пробелы нормативно-правового регулирования операций по страхованию, т.е. в данном документе содержатся указания, которые выходят за границы, отведенные исходным документам.

Во - вторых, недостаток Инструкции, на мой взгляд, состоит в том, что с самого начала ошибочно было давать право страховщикам самостоятельно трактовать общехозяйственный Плана счетов, введя в него лишь четыре дополнительных счета. Можно отметить, что введение в План счетов дополнительных счетов в целях единообразия остальных операций страховых организаций с общехозяйственным бухгалтерским учетом, было реализовано, негативно отразившись на страховом учете. Недостаточно корректным можно считать и наличие у страховщика (даже учитывая, что организация может использовать специфические счета) разделов «Производственные запасы», «Затраты на производство», «Готовая продукция и товары».

В - третьих, содержание Инструкции не соответствует существующему состоянию рынка и видам операций, который на нем происходят. Это связано с тем, что с момента принятия данного документа минуло много лет, за которые было принято большое количество нормативно-правовых актов, изменяющих операции.

Следовательно, уточнение операций по страхованию, предусмотренное Инструкцией на субсчетах, можно расценивать только как рекомендованное. Субсчета как угодно можно переименовывать, объединять, убирать. Логично предложить исключить право страхователей на уточнение содержания, исключение и объединение субсчетов, оставив за ними возможность только их вводить. Есть смысл отменить сторнирование записей и комиссионного вознаграждения страховым посредникам. Способ исправления «красное сторно» не используется в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). Организации запрещено применять этот способ, если она проивзодит запись в одном отчетном периоде, а исправление ей надо совершить в другом. Это, разумеется, относится только к ошибочным записям, в корреспонденции которых участвуют временные счета, которые по окончании отчетного периода списываются на счет прибылей и убытков без конечного сальдо. Использование «красного сторно» приведет в этом случае к уменьшению оборотов по операциям текущего периода, а этого допускать нельзя.

Необходимо заменить активно - пассивные субсчета на сугубо активные либо пассивные, что уже внедрено в бухгалтерском учете банковских организаций. К примеру, субсчет 22-5 «Возврат страховых премий и выкупные суммы», на котором по дебету отражаются расходы страховщика, а по кредиту – доходы, целесообразно разбить на 22-5 «Возврат страховых премий и выкупные суммы» (учитываются расходы) и 22-6 «Возврат страховых премий от перестраховщиков» (учитываются доходы).

Первоначально в Инструкции № 69н не было четкого разъяснения по нерешенным вопросам по отражению на счетах определенных операций, например, замене страховой выплаты предоставлением имущества; операциям, когда страховая выплата, ранее совершенная страховщиком, возвращается; операциям, когда страховщик совершает выплату в судебном порядке.

Из всего этого следует, что Инструкция явно не соответствует современным условиям и должна быть внимательно переработана и исправлена с учетом уже совершившихся, а также будущих изменений.

Возникает также ощутимая потребность в принятии ПБУ «Доходы и расходы по договорам страхования».

Итак, разумное и осмысленное осуществление указанных замечаний по совершенствованию сложившейся в нашем государстве системы бухгалтерского учета страховых организаций может создать весьма благоприятные условия для перехода на МСФО.

Список литературы:

1. Абрамов В.Ю. Перестрахование как разновидность страхования. Особенности заключения договоров перестрахования // Юридическая и правовая работа в страховании. – 2011.– № 3. - [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://base.garant.ru/5237066/ (дата обращения – 2.04.2012).
2. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет в страховых компаниях: Учебно-практическое пособие. – СПб.: Герда, 2006.- [Электронный ресурс]- Режим доступа: http://www.twirpx.com/file/447864/ (дата обращения - 30.03.2012).
3. Дубровина Т.А. Бухгалтерский учет в страховых организациях: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям - М.: Юнити, 2000. - 543 с.; с. 201.
4. Климова М.А. Страхование: Учебное пособие. – М.:МГУП., 2009. - [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://books.kb200.com/book.php?id=24118772 / (дата обращения - 30.03.2012).
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.- М.: Инфра - М, 2007. - 592 с.; с. 116, с. 235.
6. Красова О.С. Бухгалтерский учёт в страховании.- М.: Омега -Л, 2009.-160 с.; с. 65, с. 161.
7. Приказ МФ РФ от 04.09.2001 N69н (ред. от 25.11.2011) «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».// Фин. Газета. – 2001.- №45. - [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=124268 (дата обращения - 28.03.2012).
8. Приказ МФ РФ от 31.10.2000 N94н (ред.от 08.11.2010)«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».//Фин. газета.-2000.- №46.
9. Романова М. В. Особенности бухгалтерского учета страховых организаций. // Российский налоговый курьер. – 2010. - №22. - [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.rnk.ru/journal/archives/2002/15/nalog_na_pribyl/104745.phtml5 (дата обращения - 3.04.2012).
10. Федеральный Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 (ред. от 01.01.2012) «Об организации страхового дела в РФ». // Российская газета. – 1993. - №6.

Форма отчетности: зачет

1. Понятие и сущность страхования.

2. Понятие страховой премии (взноса) и страхового тарифа.

3. Понятие страхового случая и страховой выплаты.

4. Договор страхования.

5. Формы страхования.

6. Виды страхования.

7. Государственный контроль за деятельностью страховщиков. Лицензирование страховой деятельности.

8. Задачи бухгалтерского учета в страховых организациях.

9. Организация бухгалтерского учета в страховых компаниях.

10. Нормативная база для ведения бухгалтерского учета в страховом бизнесе.

11. План счетов бухгалтерского учета в страховых организациях.

12. Учетная политика страховых организаций.

13. Бухгалтерский учет страховых премий (взносов) по договорам страхования.

14. Бухгалтерский учет страховых премий (взносов) по договорам сострахования.

15. Бухгалтерский учет страховых премий (взносов) по договорам, переданным и принятым в перестрахование.

16. Бухгалтерский учет страховых выплат по основным договорам страхования.

17. Бухгалтерский учет страховых выплат по договорам сострахования.

18. Бухгалтерский учет страховых выплат по договорам, переданным и принятым в перестрахование.

19. Страхование жизни: понятие, виды, учет.

20. Имущественное страхование и особенности его учета.

21. Страхование ответственности и особенности его учета.

22. Учет прочих доходов и расходов в страховых организациях.

23. Расходы по ведению страховых операций: классификация, нормативная база.

24. Управленческие расходы в страховых организациях.

25. Учет расчетов со страховыми агентами и страховыми брокерами.

26. Синтетический и аналитический учет расходов по ведению страховых операций.

27. Понятие, сущность и назначение страховых резервов, их состав.

28. Бухгалтерский учет страховых резервов.

29. Порядок формирования финансовых результатов в страховых организациях.

30. Порядок распределения и учета прибыли в страховых организациях

31. Инвестиционная политика страховых организаций.

32. Правила и принципы размещения страховых резервов.

33. Учет инвестиций страховщика.

34. Бухгалтерская отчетность страховых организаций: назначение, виды, нормативная база.

35. Бухгалтерский баланс страховой организации: назначение, содержание, порядок составления.

36. Отчет о прибылях и убытках страховой организации: назначение, содержание, порядок составления.

37. Отчетность, представляемая в порядке надзора страховыми организациям: назначение, виды, порядок составления.

38. Статистическая отчетность страховых организаций: назначение, виды, порядок представления.

Дисциплина «Бухгалтерский учет в страховых организациях»

1. Понятие и сущность страхования.

Страхование – отношения по защите интересов физических и юридических лиц РФ, субъектов РФ и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков.

Понятие страхования состоит в формировании определенного денежного фонда и его распределении во времени и пространстве с целью возмещения возможного ущерба (убытка) его участникам при наступлении несчастного случая, стихийных бедствий и других обстоятельств, приводящих к потере различных видов собственности и активов, предусмотренных договором страхования.

Специфичность финансовых отношений при страховании состоит в вероятностном характере этих событий.

Экономическая сущность страхования состоит в том, что страхование представляет собой систему экономических отношений, включающую совокупность форм и методов формирования целевых фондов денежных средств и их использования на возмещение ущерба при различных рисках, а также на оказание помощи гражданам при наступлении определенных событий их жизни.

Характерные черты, присущие страхованию: 1. Основными источниками формирования страховых фондов являются взносы 2. Собранные средства сосредотачиваются в страховых компаниях (организациях, осуществляющих страховые операции). 3. Величина уплаченных взносов определяется по специальным нормативам, зависящим от наступления того события, в отношении которого проводится страхование, и суммы, которую предстоит выплатить в случае его наступления. 4. Средства страховых фондов используются для выплат осуществляемых только участникам создания этого фонда или тем лицам, за страхование интересов которых участники уплатили взносы. 5. Средства из страховых фондов выплачиваются только при наступлении событий заранее оговоренных при вступлении в страхование

2. Понятие страховой премии (взноса) и страхового тарифа.

Страховым взносом является плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с дого­вором страхования или законом. На практике страховой взнос именуется страховым платежом, а денежные средства, посту­пающие на счет страховщика по страховым операциям от стра­хователей, - страховой премией.

Страховой взнос, страховая премия, страховой платеж - по­нятия, тождественные с экономической и юридической точек зрения и применяются в большинстве случаев как синонимы.

Страховая сумма - это денежная сумма, в пределах которой страховщик обязуется выплатить страховое возмещение по дого­вору имущественного страхования или которую он обязуется выплатить по договору личного страхования.

В международной страховой практике страховая сумма назы­вается страховым покрытием.

Страховая сумма, выплачиваемая по договору личного стра­хования (на дожитие) в связи с его окончанием, носит название бенефита.

Исходя из страховой суммы устанавливаются размеры стра­хового взноса и страховой выплаты.

Страховой тариф представляет собой ставку страхового взноса с единицы страховой суммы с учетом объекта страхова­ния и характера страхового риска.

Страховые тарифы по обязательным видам страхования ус­танавливаются в законах об обязательном страховании, по доб­ровольным видам страхования - определяются в договоре стра­хования по соглашению сторон.

Страховой тариф, или брутто-ставка, состоит из двух час­тей: нетто-ставки и нагрузки.

Нетто-ставка - основная часть страхового тарифа - слу­жит для формирования страхового фонда, предназначенного для страховых выплат страхователям. Имеет наиважнейшее значение при расчете тарифной ставки.

необходима для финансирования расходов стра­ховщика. Как правило, в ее состав входят расходы на ведение дела, отчисления на предупредительные (превентивные) меро­приятия: по предупреждению пожаров, дорожно-транспортных происшествий, расходы по повышению безопасности пассажи­ров и т. п. Помимо расходов на ведение деда и отчислений на предупредительные мероприятия в нагрузку может быть вклю­чена и доля прибыли, причитающаяся страховщику.

3.2 Учет операций по прямому страхованию

Основным видом деятельности страховых организаций является оказание страховых услуг. Согласно Закону РФ «Об организации страхового дела в РФ» страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых лицами страховых премий (страховых взносов).

В связи с этим важнейшая задача учета в страховых организациях – правильное, своевременное и полное отражение сведений о заключенных договорах страхования, о причитающихся и поступивших страховых премиях (взносах), о формируемых страховых резервах, а также о заявленных убытках и о произведенных страховых выплатах. От успешности решения этой задачи во многом зависят платежеспособность организации, ее финансовая устойчивость и способность своевременно выполнять обязательства по договорам страхования.

Исходя из этого, основными задачами учета считают:

Проверку правильности документального оформления и законности операций по страхованию;

Проверку правильности заключения договоров страхования и обоснованности страховых выплат;

Контроль за правильностью ведения журнала заключенных договоров страхования и журнала учета убытков;

Обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по договорам страхования, а также расчетов со страховыми агентами и страховыми брокерами;

Обеспечение правильности формирования страховых резервов;

Изыскание возможностей наиболее рационального инвестирования активов, покрывающих страховые резервы, на условиях ликвидности, прибыльности и надежности;

Контроль за своевременностью и полнотой выполнения обязательств по договорам страхования;

Достоверное отражение в регистрах бухгалтерского учета информации о поступивших страховых взносах, сформированных страховых резервах, а также о произведенных страховых выплатах по каждому виду страхования.

Кроме того, важной задачей работников бухгалтерии является предоставление необходимых сведений руководству организации и в отделы страхования, а также достоверное и своевременное предоставление сведений органу страхового надзора о страховых взносах, страховых выплатах и т. п.

Страховой взнос. В соответствие со ст. 11 Закона РФ «Об организации страхового дела в РФ» страховым взносом является плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования (при добровольном страховании) или законом (при обязательном страховании).

В зависимости от видов страхования и способов его проведения на практике страховой взнос именуется также страховым платежом, а денежные средства, поступающие на счет страховщика по страховым операциям от страхователей, – страховой премией.

Имущественные интересы, защита которых осуществляется посредством страхования, очень разнообразны. Это здания, оборудование, потеря заработка, возмещение причиненного вреда и т. д. Удовлетворить их компенсацией в натуре невозможно. Универсальным средством удовлетворения страховых потребностей могут быть только деньги. Отсюда ресурсы, которые должны находиться у страховщиков, для обеспечения их обязательств по страхованию, также могут формироваться только в денежных средствах. Следовательно, и страховые взносы должны уплачиваться деньгами. Хотя на практике имеют место случаи уплаты страховых взносов ценными бумагами и другим имуществом, что на сегодняшний день не запрещено действующим законодательством.

Поступление страховых премий (страховых взносов) – главный источник доходов страховой организации, и от их объема зависят основные показатели деятельности страховщика – прибыль, размер страховых резервов и т. п.

Для учета поступления страховых платежей по договорам страхования предназначен балансовый счет 92 «Страховые премии (взносы)».

При кассовом методе поступающие страховые премии (взносы) отражаются по кредиту счета 92 в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих денежных средств проводкой:

Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет») Кредит 92 «Страховые премии (взносы)» на сумму поступившего страхового взноса в кассу (на расчетный счет, валютный счет) страховой организации.

При использовании метода начисления применяется балансовый счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчет «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями». При этом по дебету данного счета учитываются начисленные суммы страховых премий, причитающиеся к поступлению на счета или в кассу страховой организации на основании заключенных договоров страхования (полисов), в корреспонденции со счетом 92.

В учете делается проводка:

Дебет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчет-1 «Расчеты по страховым премиям со страхователями»

Кредит 92 «Страховые взносы (премии)» на сумму страхового взноса, причитающегося к поступлению в страховую организацию, в соответствии с заключенным договором страхования.

Фактическое поступление денежных средств в уплату страховых премий (взносов) отражается проводкой:

Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет») Кредит 77 «Расчеты по страхованию», субсчет «Расчеты по страховым премиям со страхователями».

Пример. ОАО СК «Автострах» 1 декабря 2004 г. заключило договор по ОСАГО с автовладельцем А.Б. Сергеевым сроком на 1 год. Страховая премия в размере 4000 руб. была уплачена наличными при заключении договора. 21 октября 2005 г. автомобиль А.Б. Сергеева попал в ДТП и был поврежден. 29 ноября 2005 г. СК «Автострах» выплатила страховое возмещение по договору ОСАГО в сумме 20 000 руб.

Бухгалтер СК «Автострах» сделал в учете такие проводки:

Дебет 77-1 Кредит 92-1

– 4000 руб. – начислена страховая премия;

Дебет 50 Кредит 77-1

– 4000 руб. – получена страховая премия;

Дебет 22-1 Кредит 50

– 20 000 руб. – выплачено страховое возмещение.

Одновременно сведения о причитающихся и поступивших страховых премиях (взносах) записываются в Журнал заключенных договоров страхования, форма которого приведена в таблице. 3.1. Это журнал формируется по каждому виду страхования, проводимого страховой организацией, и по каждому виду валюты, в котором проводится страхование.

В период действия договора страхования в него по инициативе страхователя могут вноситься изменения. Обычно они связаны с увеличением страховой суммы или расширением перечня услуг, охватываемых договором. В результате может увеличиться (уменьшиться) размер страховой премии (взноса) по договору.

В случае увеличения страховой премии (взноса) на счетах бухучета проводится начисление дополнительной суммы страховой премии:

Дебет 77-1 Кредит 92-1 – доначислена сумма страховой премии.

При уменьшении суммы страхового взноса необходимо уточнить, в какой именно период изменяются условия договора страхования.

Допустим, изменения в договор внесены в том же отчетном периоде (году), когда он был заключен и вступил в действие. Тогда сумму уменьшения размера страховой премии отражают сторнирующей записью:

Дебет 77-1 Кредит 92-1

– скорректирована страховая премия по договору.

Однако изменения в договор, связанные с уменьшением суммы страхового обеспечения и, как следствие, уменьшением размера страховой премии, могут быть внесены в следующем отчетном периоде. В подобной ситуации методы отражения такой операции зависят от состояния расчетов со страхователем.

Например, страхователь внес страховые премии (взносы), а затем условия договора изменились и сумма взноса уменьшилась. В этом случае страховщик возвращает часть страховых взносов страхователю согласно новым условиям договора.

В бухгалтерском учете страховой организации возврат части страховой премии отражается таким образом:

Дебет 22-5 Кредит 50, 51 – возвращена часть страхового взноса в соответствии с изменением условий договора.

Предположим, что страхователь уплатил страховой взнос не полностью. Затем было заключено дополнительное соглашение об уменьшении страхового взноса, подлежащего уплате по договору, на сумму дебиторской задолженности страхователя. В такой ситуации в бухучете страховой компании нужно сделать одну из следующих проводок:

Дебет 91-2 Кредит 77-1 – списана дебиторская задолженность страхователя в связи с изменением условий договора;

Дебет 22-5 Кредит 77-1 – начислена сумма, подлежащая возврату в связи с изменениями условия договора.

Выбранный вариант зачета встречных требований по уплате страховой премии страхователем и возврату части страхового взноса страховой компанией согласно изменениям, внесенным в договор, должен быть закреплен в учетной политике компании.

Таким образом, пo кредиту субсчета 77/1 «Расчеты со страхователями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражаются:

Излишне полученные страховые премии (взносы);

Суммы поступивших, но не оформленных в установленном порядке страховых премий (взносов), например, при выяснении конкретного отправителя платежа.

По дебету субсчета 77/1 в корреспонденции с кредитом счета денежных средств отражаются возвращенные страхователем излишне уплаченные ими и другие неправильно полученные от них страховые премии (взносы). При получении средств в качестве авансового платежа по генеральному полису страховые взносы подлежат учету на счете 92 в размере и на дату начала ответственности организации согласно страховым полисам по отдельным партиям имущества, подпадающим под действие генерального полиса. Если генеральным полисом не предусмотрено оформление полиса по отдельным партиям имущества, то полученные средства учитываются на счете. 92 в момент поступления.

При определении финансовых результатов за отчетный период кредитовый остаток по счету 92 списывается на результирующий счет 99 «Прибыли и убытки». И в бухгалтерском учете при этом делается запись:

Дебет 92 «Страховые премии (взносы)»

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету. 92 необходимо вести в разрезе проводимых страховой организацией видов страхования (для обеспечения полноты и доступности оперативной учетной информации, анализа динамики страхового портфеля и т. п.).

В п. 2 ст. 317 ГК РФ сказано, что «в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах».

Поэтому в некоторых случаях в договорах страхования страховая сумма и страховой взнос устанавливаются в долларах США (или другой иностранной валюте) или условных денежных единицах. Здесь следует помнить, что страховая сумма является базой для расчета денежных обязательств сторон – страховой премии и страховой выплаты и при их определении база должна быть одной и той же, если договором не предусмотрено иное.

Страховые посредники . Участниками страхового рынка являются страховые посредники, выполняющие активную роль в продвижении страховых услуг и сопровождении страховых потребителей на всех этапах заключения и действия договоров страхования.

В настоящее время правовое положение третьих лиц, выступающих в страховых правоотношениях в качестве страховых представителей и посредников, именуемых страховыми агентами и страховыми брокерами, определено ст.8 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 г. N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (в ред. по состоянию на 21.07.2005).

Основная деятельность агентов связана с продвижением, организацией продаж страховых услуг от страховщиков к потребителям. Агентское продвижение страховых услуг отличается высоким уровнем расходов. Использование прямых продаж страховых услуг через телефон, сеть Интернет существенно сокращает затраты на продвижение страховых услуг, позволяет использовать более финансово привлекательные условия страхования. В ресурс прямых продаж широко задействованы банки, учреждения связи, супермаркеты, туристические агентства, автосалоны и т. д.

Основным отличием страхового агента от страхового брокера является то, что полномочия страхового брокера шире, чем полномочия страхового агента, так как страховой брокер вправе выступать в качестве представителя как от имени страховщика, так и от имени страхователя на основании их поручений. Страховые брокеры во взаимоотношениях между страхователями и страховщиками и наоборот выступают как посредники, причем не от их имени как страховые агенты, а от своего имени. Страховые агенты, как известно, выступают только от имени страховщика.

Вместе с тем следует отметить, что в качестве страховых брокеров могут выступать как физические, так и юридические лица, что аналогично субъектному составу страховых агентов. Однако законодатель установил и определил статус страхового брокера только в качестве предпринимателя, что должно подтверждаться фактом государственной регистрации в установленном порядке, тогда как для страховых агентов этого не требуется. Порядок и условия государственной регистрации лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, установлены Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» (ред. от 02.07.2005).

Страховые брокеры обязаны направить в Департамент страхового надзора извещение о намерении осуществлять посредническую деятельность по страхованию. К извещению прикладываются следующие сведения:

1) для физических лиц:

Фамилия, имя, отчество;

Паспортные данные;

Юридический адрес;

Нотариально заверенная копия документа об образовании и трудовой книжки;

Положение о страховом брокере;

2) для юридических лиц:

Полное и сокращенное название организации;

Юридический адрес;

Нотариально заверенная копия свидетельства о государственной регистрации;

Нотариально заверенная копия устава;

Сведения о размере уставного капитала.

После рассмотрения органом страхового надзора представленных документов страховому брокеру выдается свидетельство о внесении в реестр страховых брокеров.

Реестр страховых брокеров, осуществляющих деятельность на территории РФ, который ведется Департаментом страхового надзора содержит: peгистрационный номер; наименование брокера; юридический адрес; номер свидетельства о занесении в реестр; дату выдачи (отзыва) свидетельства.

Для отражения операций при участии посредника используются счета 77-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами» и 77-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению».

Начисленное страховому агенту или брокеру комиссионное вознаграждение отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Кредит 77/5 «Расчеты со страховыми агентами и брокерами».

Суммы фактически выплаченного комиссионного вознаграждения страховым агентам и брокерам отражаются в учете проводкой:

Дебет 77/5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами и страховыми брокерами» Кредит 50 «Касса» (51 «Расчетный счет»…)

Суммы комиссионного вознаграждения, начисленные страховым агентам и брокерам за заключение договоров страхования, отражаются в Журнале заключенных договоров страхования (табл. 3.1) и вычитаются при расчете базовой страховой премии.

Если страховым агентом является физическое лицо, то при выплате ему сумм комиссионного вознаграждения удерживается подоходный налог и делаются отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды. При этом в бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет 20 «Расходы на ведение дела»

Кредит 77/5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами и страховыми брокерами» начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 77/5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами и страховыми брокерами» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «по подоходному налогу» с сумм вознаграждения удержан подоходный налог в общеустановленном порядке;

Дебет 77/5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами и страховыми брокерами» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «с Пенсионным фондом РФ» удержан взнос в размере 1 % в Пенсионный фонд РФ;

Дебет 77/5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами и страховыми брокерами» «Расчеты со страховыми агентами и брокерами» Кредит 50 «Касса» (51 «Расчетный счет») выдано из кассы (перечислено с расчетного счета) страховому агенту

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и социальному обеспечению» исчислены взносы в государственные внебюджетные социальные фонды согласно действующему законодательству РФ.

Пример . 1 марта 2004 г. был заключен договор страхования жизни. Срок страхования – 365 дней. Страховая сумма – 126 тыс. руб., страховой взнос – 120 тыс. руб. Норма доходности – 5 % годовых. Комиссионное вознаграждение страхового агента – 10 тыс. руб. Уплата страховых взносов в соответствии с договором страхования производится ежемесячно равными долями – по 10 тыс. руб. в месяц. Договор вступает в силу с даты начала оплаты страховой премии. С этой даты возникает и ответственность страховщика перед страхователем по заключенному договору. В тот же день страхователь внес в кассу страховой компании первый взнос – 10 тыс. руб.

После принятия к исполнению договора будут сделаны следующие записи в бухгалтерском учете:

Дебет 77, субсчет 1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями», Кредит 92, субсчет 1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)», аналитический счет 1 «Страхование жизни» – 10 тыс. руб. – отражено начисление страховой премии (причитающегося дохода);

Дебет 50, субсчет 1 «Касса организации», Кредит 77, субсчет 1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями» – 10 тыс. руб. – отражено поступление страховой премии;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 77, субсчет 7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению» – 10 тыс. руб. – отражена сумма начисленного вознаграждения, причитающегося страховому агенту;

Дебет 77, субсчет 7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению», Кредит 50, субсчет 1 «Касса организации» – 10 тыс. руб. – отражена выплата вознаграждения страховому агенту.

Страховые выплаты . Согласно ст. 9 Закона РФ «Об организации страхового дела» страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования (при добровольном страховании) или законом (при обязательном страховании), с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу выгодоприобретателю или иным третьим лицам. Причем событие рассматриваемое в качестве страхового риска, должно обладать. признаками вероятности и случайности его наступления. При страховом случае с имуществом страховая выплата производится в виде страхового возмещения, при страховом случае с личностью страхователя или третьего лица – в виде страхового обеспечения.

Страховые выплаты по договорам страхования являются одним из основных видов расходов страховой организации. Для учета страховых выплат предназначен балансовый счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования».

К счету 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» могут быть открыты субсчета:

22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»;

22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования»;

22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование»;

22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах»;

22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» и др.

На субсчете 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования» страховой организацией отражаются выплаченные страхователям (выгодоприобретателям) в отчетном периоде страховые возмещения или страховые суммы в связи с наступлением страхового случая, а также оплата расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика.

По дебету субсчета 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» отражаются:

Суммы выплаченного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая – в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или кредитом счета 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами»), если страховым агентом, страховым брокером на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая направлены суммы страховых премий (взносов);

Суммы возмещенных расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика, – в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

Суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса, – в корреспонденции с кредитом счета 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию (субсчет «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями»);

Суммы начисленных налогов со страховых выплат в установленных законодательством случаях – в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного периода дебетовое сальдо субсчета 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

В аналогичном порядке ведется учет на субсчете 22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования». При этом каждый страховщик – участник договора сострахования отражает на субсчете 22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования» выплаченное по договору сострахования страховое возмещение или страховые суммы в части, приходящейся на его долю в договоре сострахования.

На субсчете 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование» страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестраховщиком, отражают суммы, причитающиеся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам.

По дебету субсчета 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование» в корреспонденции с кредитом счета 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование») начисляется сумма, причитающаяся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в соответствии с договором перестрахования.

По окончании отчетного периода дебетовое сальдо субсчета 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование» списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

На субсчете 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах» страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователем, отражают в соответствии с договором перестрахования долю перестраховщиков в произведенных в отчетном периоде страховых выплатах.

По кредиту субсчета 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах» в корреспонденции с дебетом счета 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование») начисляется в соответствии с договором перестрахования сумма доли перестраховщика в страховых выплатах отчетного периода.

По окончании отчетного периода кредитовое сальдо субсчета 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах» списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

На субсчете 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» отражаются возвращенные страхователям, перестрахователям страховые премии (взносы), а также выплаченные выкупные суммы в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т. д.) договора страхования, сострахования и перестрахования.

По дебету субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» отражаются:

страховые премии (взносы), возвращенные страхователям, в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т. д.) договора страхования, сострахования, относящегося к виду страхования иному, чем страхование жизни, – в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

выкупные суммы по договорам страхования жизни, выплаченные страхователям при досрочном прекращении или изменении условий (уменьшение страховой суммы и т. д.) договоров страхования жизни, в случаях, предусмотренных условиями этих договоров, – в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

страховые премии (взносы), подлежащие возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования, – в корреспонденции со счетом 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование»).

По кредиту субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» отражаются:

страховые премии (взносы), причитающиеся к возврату перестраховщиками в случаях досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования, – в корреспонденции со счетом 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»).

По окончании отчетного периода сальдо субсчета 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

В настоящее время бухгалтерам приходится решать непростую задачу ведения одновременно налогового и бухгалтерского учета. Требования по ведению учета, выдвигаемые Министерством финансов РФ и налоговыми органами, часто не совпадают, а иногда и противоречат друг другу. Некоторые моменты нормативными документами не регулируются, или же их определение не поддается однозначной интерпретации.

Должностные лица, принимая решение вести учет тем или иным методом, не всегда помнят о необходимости отражать выбранный метод в учетной политике организации или иных внутренних документах, а также иногда забывают следовать в своих действиях положениям принятой учетной политики организации.

Во внутренних документах организации целесообразно определять все первичные документы, на основании которых будет принят в налоговом или бухгалтерском учете расход в виде произведенной выплаты страхового возмещения.

Бухгалтерский учет страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование, отличается от учета выплат по договорам страхования. По дебету субсчета 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование» начисляется сумма, причитающаяся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в соответствии с договором перестрахования.

Для целей налогового учета, в частности для расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций, расходы в виде страховых выплат по договорам страхования и договорам, принятым в перестрахование, включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании ответственности – выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета расходы в виде страхового возмещения по договорам страхования признаются в момент их фактической выплаты. Момент отражения выплаты на счетах бухгалтерского учета может подтверждаться при этом выпиской банка о перечислении денежных средств с расчетного счета, расходным кассовым ордером, а также иными первичными учетными документами, подтверждающими факт погашения обязательства перед страхователем (выгодоприобретателем).

В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, расход в виде выплат страхового возмещения по договорам страхования и договорам, принятым в перестрахование, признается по методу «начисления». Датой признания расхода может являться дата подписания двустороннего акта о наступлении страхового случая, подписываемого с медицинским учреждением или другим лицом, оказывающим услуги по предмету договора страхования. Подтверждаться расход может, например, страховым актом, содержащим согласие (акцепт) страховой организации произвести выплату страхового возмещения, иными соответствующим образом оформленными документами, свидетельствующими о возникновении обязательства по выплате у организации. Подробный перечень первичных документов, на основании которых выплаты признаются расходами в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, рекомендуется включить в учетную политику страховщика для целей налогового учета.

В некоторых страховых организациях бухгалтерский учет страховых выплат по договорам страхования ведется, так же как и в налоговом учете, по методу начисления, что, с одной стороны, устраняет проблемы, связанные с различиями между двумя видами учета, однако, с другой стороны, не соответствует порядку отражения страховых выплат, установленному Минфином России.

Из книги Теория бухгалтерского учета: конспект лекций автора Дараева Юлия Анатольевна

4. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению Для создания специальных фондов производятся соответствующие отчисления на социальные нужды, включающиеся в издержки производства или обращения. Пособия по временной нетрудоспособности, санаторно-курортное

Из книги Теория бухгалтерского учета автора Дараева Юлия Анатольевна

3. Учет операций по доверительному управлению. Учет переданного в доверительное управление имущества Предприятие может передать свое имущество на определенный срок в управление другому предприятию (лицу), которое будет осуществлять управление этим имуществом

Из книги Учет и налогообложение расходов на страхование работников автора Никаноров П С

17. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению Для создания специальных фондов производятся соответствующие отчисления на социальные нужды, включающиеся в издержки производства или обращения. Пособия по временной нетрудоспособности, санаторно-курортное

Из книги Как перевести российскую отчетность в международный стандарт автора Соснаускене Ольга Ивановна

19. Учет кассовых операций Кассовые операции – это операции, связанные с приемом, хранением и расходованием различных денежных средств, поступающих в кассу организации из обслуживающего банка.Первичная документация:1) приходный кассовый ордер;2) расходный кассовый

Из книги Бухгалтерский учет автора Мельников Илья

Статья 3.1. Субъекты и участники отношений по негосударственному пенсионному обеспечению, обязательному пенсионному страхованию и профессиональному пенсионному страхованию (введена Федеральным законом от 10.01.2003 № 14-ФЗ) Субъектами отношений по негосударственному

Из книги Бухгалтерский учет в страховании автора Красова Ольга Сергеевна

2.3. Учет отдельных операций Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах организации, состав и содержание отдельных видов доходов и расходов определены положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы

Из книги Бухгалтерский учет в торговле автора Соснаускене Ольга Ивановна

УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ИНВАЛЮТЕ И ОПЕРАЦИЙ ПО ВАЛЮТНОМУ СЧЕТУ Для учета операций в инвалюте создастся специальная касса, с кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассы должны быть обеспечены всеми инструкциями,

Из книги 1С: Предприятие в вопросах и ответах автора Арсентьева Александра Евгеньевна

Глава 5. Бухгалтерский учет операций по обязательному

Из книги Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве автора Бычкова Светлана Михайловна

4.3. Учет банковских операций Банк – это кредитная организация, имеющая право осуществлять комплексно (в совокупности) банковские операции.Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» относит к банковским операциям:1) привлечение

Из книги Бухгалтерский финансовый учет автора Карташова Ирина

8. Учет кассовых операций Для формирования отчетов по кассовым операциям существует отчет «Кассовая книга», который формируется на основании кассовых документов. Отчет по кассе предназначен для выявления остатков денег в кассе и для осуществления контроля денежных

Из книги Теория бухгалтерского учета. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

9.6. Учет расчетов по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению Сельскохозяйственные предприятия, являясь субъектами Российской Федерации, подпадают под действие всех российских законодательных актов. Не составляет исключение и налоговое

Из книги Бухгалтерский управленческий учет. Шпаргалки автора Зарицкий Александр Евгеньевич

2.1. Учет кассовых операций 2.1.1. Какими нормативными документами регламентируется порядок ведения кассовых операций на предприятиях Российской Федерации?? Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Центрального

Из книги Азбука бухгалтерского учета автора Виноградов Алексей Юрьевич

106. Учет кассовых операций В соответствии с правилами, установленными действующим законодательством, все предприятия, независимо от формы собственности, должны хранить свои денежные средства в учреждении банка.Наличные деньги, полученные кассой, расходуются только на

Из книги автора

115. Учет операций по НДС Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, используются активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».Счет 19 имеет следующие

Из книги автора

83. Учет кассовых операций В соответствии с правилами, установленными действующим законодательством, все предприятия, независимо от формы собственности, должны хранить свои денежные средства в учреждении банка. Наличные деньги, полученные кассой, расходуются только на

Из книги автора

5.5. Учет страховых взносов по социальному страхованию и обеспечению Законодательством РФ предусмотрены отчисления в Фонд Социального Страхования РФ (ФСС РФ) в определенных процентах от начисленной оплаты труда работников предприятия. Для этого используется счет